Комментарий к письму Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. N 03-11-06/3/58 (И.М. Семенова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. N 03-11-06/3/58

Организация сдает в аренду часть торгового павильона. Должна ли она уплачивать с дохода от такой деятельности единый налог на вмененный доход?

Налоговым кодексом РФ предусмотрено обязательное применение единого налога на вмененный доход по тем видам предпринимательской деятельности, по которым на территории муниципалитета этот налог введен в действие согласно местному закону. Так, ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, торговых мест объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Торговый зал

Чтобы понять, что имеется в виду под торговыми местами, и в каких торговых объектах они должны находиться, обратимся к понятиям, приведенным в Налоговом кодексе РФ и используемым в целях применения единого налога.

В первую очередь выясним, чем различаются стационарные торговые объекты имеющие торговые залы и не имеющие таковых. Сам торговый зал - это оснащенное специальным оборудованием обособленное помещение, предназначенное для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Такое понятие находим в формулировке определения стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ). Если в помещениях, используемых для розничной торговли, имеются площади под оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров (витрины), для проведения денежных расчетов с покупателями, имеются проходы для покупателей, то по указанным признакам эти помещения относятся к торговым объектам, имеющим торговые залы (письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-11-05/109). Значит, торговый зал должен быть обособлен от складских, административных и иных помещений, и при этом иметь специальное торговое оборудование.

Налоговый кодекс РФ прямо относит к категории торговых объектов, имеющих торговые залы, два таких объекта - магазин и павильон.

Специалисты финансового министерства подчеркивают, что предпринимательская деятельность по передаче в аренду магазинов и павильонов, а также их частей, не относится к деятельности, подпадающей под ЕНВД. Разъяснения по этому поводу существовали и ранее. К примеру, в письме Минфина России от 18.02.2009 N 03-11-11/21 сказано, что для целей применения ЕНВД управляющая рынком компания не должна учитывать сданные ею в аренду объекты розничной торговли, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) и объекты общепита, имеющие залы обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные).

Нас интересуют торговые объекты, не имеющие торгового зала. Список таких объектов открытый. В него входят крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговое место

Как указано выше, единым налогом облагается деятельность по передаче в аренду:

- торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (т.е. на рынках, ярмарках, в виде торговых автоматов и пр.);

- торговых мест объектов нестационарной торговой сети (т.е. в автолавке, автомагазине, в виде передвижных торговых автоматов и пр.);

- торговых мест - объектов организации общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей (например, киоски, палатки, отделы кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и др.).

Таким образом, для применения ЕНВД необходимо, чтобы в аренду сдавались торговые места, находящиеся в указанных объектах торговли или общепита.

Перейдем к определению торгового места. В целях налогообложения под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ).

Торговым местом может быть целое здание, строение, сооружение или их часть, земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. То есть торговым местом может быть признан и целый магазин. Но для целей применения ЕНВД мы рассматриваем не магазин, а торговое помещение, не имеющее специализированного зала для торговли. Поэтому ЕНВД будет применяться, если в аренду сдаются такие торговые места как палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры, прилавки, столы, лотки.

Ну и конечно, под ЕНВД попадает деятельность по представлению торговых мест на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ. В соответствии с пунктом 8 статьи 3 этого закона торговое место - это место на рынке (в т.ч. павильон, киоск, палатка, лоток), специально оборудованное и отведенное управляющей рынком компанией, которое используется для продажи товаров, и которое отвечает установленным требованиям.

Таким образом, под ЕНВД подпадает предоставление в аренду таких торговых мест, как места на розничных рынках, палатки на ярмарках, прилавки в автолавке и автомагазине, торговые автоматы (включая передвижные) и прочие аналогичные торговые места.

И.М. Семенова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.