Комментарий к письму Минфина РФ от 20 апреля 2010 г. N 03-11-06/2/62 (Е.Н. Митюрева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 20 апреля 2010 г. N 03-11-06/2/62

Основные средства были приобретены организацией до перехода на УСН - объект налогообложения - "доходы минус расходы". Реконструкция и модернизация этих основных средств была произведена в период применения УСН. Налогоплательщик интересуется, как правильно применить пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и учесть расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

В комментируемом письме Минфин России разъясняет порядок списания указанных расходов. В первую очередь на дату перехода на УСН необходимо отразить в учете остаточную стоимость основных средств, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Затем, в периоде применения УСН произведенные ранее расходы на приобретение основных средств списываются равномерно в течение ряда налоговых периодов в зависимости от срока полезного использования основного средства (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств

Чтобы отразить в расходах в период применения УСН затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, необходимо соблюсти следующие условия:

- основное средство должно быть введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- затраты по основному средству должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы по основным средствам необходимо учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 20.08.2009 N 03-11-06/2/156).

Длительный период реконструкции

Кроме того, при проведении модернизации (реконструкции) нужно учитывать следующее. В отчетные (налоговые) периоды, когда основные средства находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, затраты на их приобретение (сооружение, изготовление) не включаются в состав расходов при УСН. Это объясняется тем, что согласно пункту 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в состав основных средств включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом на основании главы 25 Налогового кодекса РФ. А согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ из состава амортизируемого имущества исключаются, кроме прочего, основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Если же срок модернизации (реконструкции) не превышает 12 месяцев, стоимость этих объектов продолжает включаться в расходы в общем порядке.

Е.Н. Митюрева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.