Комментарий к письму Минфина РФ от 7 мая 2010 г. N 03-11-11/130 (В.В. Бушуева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 мая 2010 г. N 03-11-11/130

За разъяснениями в Минфин России обратилась организация, осуществляющая изготовление и установку (монтаж) металлоизделий, изделий из ПВХ, а также строительных элементов и оборудования. К какой системе налогообложения следует относить указанные виды деятельности, а именно:

- изготовление бетонных изделий (тротуарная плитка, брусчатка, малые архитектурные формы);

- изготовление натяжных потолков;

- изготовление металлоизделий (дверей, ворот, решеток, сейфов, теплиц);

- установка вышеперечисленных изделий.

Классификатор услуг населению

Специалисты финансового министерства разъясняют, что согласно статье 346.26 Налогового кодекса РФ на систему налогообложения в виде ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее - ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.

При этом следует иметь виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (ст. 346.27 НК РФ). При этом следует учитывать введена ли на соответствующей территории органами местного самоуправления система налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно ОКУН услуги, оказываемые организацией, могут быть отнесены к бытовым услугам, а предпринимательская деятельность, связанная с оказанием этих услуг может быть переведена на уплату ЕНВД. Исключение составляют лишь услуги по изготовлению и установке сейфов, услуги по изготовлению натяжных потолков, а также услуги по установке теплиц, которые ОКУН не предусмотрены, соответственно деятельность по их оказанию на уплату ЕНВД не переводится.

Таким образом, налогоплательщику необходимо совмещать ЕНВД с иными режимами налогообложения (общим или УСН). В этом случае он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кроме прочего налогоплательщик интересовался, как определяется налоговая база по указанным видам деятельности. Минфин России разъяснил, что при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг применяется физический показатель "количество работников" (ст. 346.29 НК РФ). Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, при исчислении ЕНВД в отношении указанной предпринимательской деятельности налогоплательщик учитывает всех работников, занятых в данной сфере деятельности, в том числе административно-управленческий персонал, вспомогательный персонал и совместителей.

В.В. Бушуева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.