Исчисление пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком (С.А. Дубинина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.)

Исчисление пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком

Улучшение демографической ситуации - приоритетное направление государственной политики Российской Федерации. Ее реализация напрямую сопряжена с решением проблем, которые связаны с социальными гарантиями гражданам, имеющим детей. Некоторые из таких проблемных вопросов поступили в редакцию "НА" от наших читателей, на которые мы в свою очередь попросили ответить консультанта Отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования Правового департамента ФСС России - Дубинину Светлану Александровну.

Включается ли в 2010 году в расчет среднего заработка доплата до фактического заработка по больничному листу, предусмотренная коллективным договором.

Согласно статье 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Доплата к пособию до фактического заработка, производимая работнику сверх норм, предусмотренных вступившим в силу с 2010 года законодательством, является не пособием, а выплатой, составляющей доход работника, прямо не предусмотренной статьей 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 8 Положения от 15.06.2007 N 375, при определении среднего заработка работника для исчисления пособия из расчетного периода исключается период временной нетрудоспособности, а также начисленные за этот период суммы. Исходя из этого, доплата к пособию до фактического заработка, начисленная за период временной нетрудоспособности работника, не учитывается в среднем заработке для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Обоснованно ли выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком матери, в случае, если бабушка, находящаяся в отпуске по уходу за этим ребенком, заболела и не смогла ухаживать за заболевшим ребенком?

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон) застрахованные лица имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности не только в связи с заболеванием (травмой), но и при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи, в том числе, больным ребенком.

Согласно статье 13 Закона основанием для назначения выплаты пособия по временной нетрудоспособности, в том числе при необходимости ухода за больным ребенком, является выданный в установленном порядке и оформленный надлежащим образом листок нетрудоспособности.

Листки нетрудоспособности, в частности, при необходимости ухода за больным ребенком, выдаются в соответствии с Порядком выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 N 514 (далее - Порядок).

Согласно пункту 42 Порядка при заболевании ребенка в период, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) не нуждается в освобождении от работы (отпуск по беременности и родам, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет и др.), листок нетрудоспособности по уходу за ребенком (в случае, когда он продолжает нуждаться в уходе) выдается со дня, когда мать (иной член семьи, фактически осуществляющий уход за ребенком) должна приступить к работе.

То есть, данная норма относится непосредственно к лицам, которые не нуждаются в освобождении от работы для осуществления ухода за больным ребенком.

Вместе с тем, пунктом 35 Порядка установлено, что листок нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи выдается медицинским работником одному из членов семьи (опекуну), фактически осуществляющему уход.

Исходя из нормы, закрепленной пунктом 35 Порядка, в случае если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком по причинам, не зависящим от него (наличие заболевания, травмы), не может осуществлять уход за больным ребенком, то листок нетрудоспособности, может быть выдан другому члену семьи, фактически осуществляющему уход за ним.

Учитывая изложенное, в данном случае листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком обоснованно выдан матери ребенка на период его стационарного и амбулаторного лечения. И пособие по временной нетрудоспособности должно быть назначено и выплачено в общем порядке.

Применяется ли в 2010 году районный коэффициент при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком?

Статьей 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлена база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную сумму, страховые взносы не взимаются.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Применение районного коэффициента к предельной величине базы для начисления страховых взносов Законом N 212-ФЗ не предусмотрено.

Согласно статье 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. от 24.07.2009) (далее - Закон N 255-ФЗ) в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 315 Трудового кодекса РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов.

Таким образом, исчисление названных пособий застрахованным лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, производится из их заработка, который изначально рассчитывается с учетом районного коэффициента.

При этом в процессе исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (на стадии определения среднего дневного заработка, который будет использоваться при определении суммы пособий) средний дневной заработок работника, из которого исчисляются названные пособия, в соответствии со статьей 14 Закона N 255-ФЗ ограничивается средним дневным заработком, определяемым путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд, установленной Законом N 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365.

В процессе исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком средний заработок, из которого оно исчисляется, ограничивается средним заработком, определяемым путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд, установленной Законом N 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 12.

В связи с этим, в настоящее время сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленная в размере 40 процентов среднего заработка, не может превышать 13 833,33 руб. (415 000 руб. : 12 х 40%).

При этом к сумме 13 833,33 рублей районный коэффициент не применяется.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ) ежемесячное пособие по уходу за ребенком лицам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, назначается и выплачивается в минимальных размерах (1873,10 руб. - по уходу за первым ребенком, 3746,20 руб. - по уходу за вторым ребенком и последующими детьми).

При этом указанной статьей Закона на 2010 год сохраняется норма, действующая в текущем году, устанавливающая, что в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер указанного пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Должно ли пересчитываться ежемесячное пособие по уходу за ребенком, установленное индивидуальному предпринимателю в максимальном размере (7492,40 руб.) по страховому случаю, наступившему в 2009 году, и продолжающемуся в 2010 году?

Согласно части 15 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в ред. Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ) (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (в новой ред.)) применяется при назначении, исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком (далее - пособия) по страховым случаям, наступившим после дня вступления в силу данного Федерального закона (1 января 2010 года).

По страховым случаям, наступившим в 2009 году и продолжающимся в 2010 году, пособия за период после 1 января 2010 года исчисляются по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (в новой ред.), если размер пособия, исчисленный в соответствии с этим Законом, превышает размер пособия, полагающийся по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года.

В 2010 году в связи с изменением порядка уплаты страховых взносов лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия исчисляются из среднего заработка равного минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая, но не менее минимального размера пособия установленного законом.

Исходя из этого, при применении в данном случае норм, установленных частью 15 статьи 37 Закона N 213-ФЗ в целях осуществления перерасчета указанного, оно должно было бы быть исчислено из МРОТ, то есть из суммы 4330 рублей, что значительно меньше размера пособия, установленного в 2009 году. Таким образом, перерасчет указанного пособия делать нецелесообразно.

В связи с этим, размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного в 2009 году (7492,40 руб.) сохранится до окончания соответствующего отпуска.

Из какого заработка должно быть исчислено пособие по временной нетрудоспособности по страховому случаю, наступившему в 2010 году?

Исчисление названного пособия производится в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон) и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение).

В соответствии со статьей 14 Закона и пунктом 6 Положения пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (расчетный период).

Статьей 14 Закона и пунктом 2 Положения установлено, что в средний заработок, исходя из которого исчисляется названное пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

При этом применительно к пункту 8 Положения, при определении среднего заработка работника для исчисления пособия из расчетного периода исключаются периоды, перечисленные в указанном пункте Положения, а также начисленные за эти периоды суммы.

Например, если период временной нетрудоспособности наступил с 1 по 10 февраля 2010 года. Находясь в отпуске по уходу за ребенком, застрахованное лицо осуществляло работу на условиях неполного рабочего времени с 1 апреля 2009 года. Расчетным периодом для исчисления пособия по временной нетрудоспособности будет являться период с февраля 2009 года по январь 2010 года.

Таким образом, в данной ситуации, пособие по временной нетрудоспособности, должно быть исчислено работодателем из заработка, начисленного лицу за период с 1 апреля 2009 года по 31 января 2010 года.

Начисляются ли страховые взносы на стоимость подарков и на единовременные премии, связанные с юбилейными датами работников?

Выплаты в виде единовременной премии в связи с юбилейными датами ко дню рождения, а также за длительный непрерывный стаж работы, предусмотренные коллективным договором и положением о премировании и производимые физическим лицам, с которыми организацией заключены трудовые договоры, по нашему мнению, должны включаться в базу для начисления страховых взносов, поскольку эти выплаты не поименованы в статье 9 Закона N 212-ФЗ, и должны включаться в средний заработок при исчислении пособий.

На стоимость подарков работникам к праздникам, в том числе новогодним, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договором дарения, страховые взносы начисляются, поскольку составляют доход работников и они не указаны в статье 9 Закона N 212-ФЗ. В связи с этим такие суммы включаются в заработок при исчислении пособий.

При передаче работникам указанных подарков (в т.ч. в виде денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами у организации на основании части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не возникает. Соответственно, в такой ситуации суммы стоимости подарков не включаются в средний заработок при исчислении пособий.

С.А. Дубинина,

консультант Отдела применения законодательства в сфере обязательного социального

страхования Правового департамента ФСС России

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.