Вопрос: Как отражается в декларации по НДС сумма по строке 070 (раздел III) - с налогом или без? По какой ставке рассчитывать сам НДС в этой строке? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.)

Как отражается в декларации по НДС сумма по строке 070 (раздел III) - с налогом или без? По какой ставке рассчитывать сам НДС в этой строке?

С отчетности за IV квартал 2009 года введена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость (приказ Минфина России от 15.10.2009 N 104н). С приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, утвердившим новую форму декларации и Порядком ее заполнения, можно ознакомиться в журнале "НА" N 3 за 2010 год. Там же вы найдете наши комментарии к этому документу.

В соответствии с порядком заполнения этой декларации по строке 070 раздела III в графе 3 отражаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (то есть авансы). В графе 5 этой строки - сумма НДС по этому авансу.

В инструкции нет дополнительных указаний о том, что включается в графу 3 и как рассчитывается сумма НДС по графе 5. Однако по своей сути строка 070 введена взамен ранее действующим строкам 140-150 этого же раздела декларации. По аналогии с ними в аванс включается вся сумма полученных средств в счет предстоящей отгрузки, включая налог, а не сумма в виде налоговой базы, на которую налог накручивается "сверху".

Поэтому по графе 5 налог рассчитывается по расчетной ставке. Сама ставка зависит от той, по которой облагаются товары (работы, услуги), в счет которых был произведен предварительный платеж. Значит, ставка может быть 18/118 и (или) 10/110. Если авансы получены по товарам, облагаемым по разным ставкам, то налог будет исчислен отдельно по каждому случаю.

В отличие от ранее действующей формы декларации, в которой суммы авансов и исчисленный налог заполнялись раздельно, теперь в строке 070 раздела III декларации необходимо отражать суммированный результат по разным ставкам. Отражение размера ставки в строке 070 не предусмотрено.

Пример

В феврале 2010 получен аванс 236 000 рублей (с учетом НДС) по товарам, облагаемым по ставке 18 процентов. В марте получено 59 400 рублей в счет товаров, облагаемых по ставке 10 процентов.

В декларации за I квартал надо будет указать в строке 070 по графе 3 аванс в размере 295 400 рублей (236 000 + 59 400).

По первому авансу сумма НДС составит 36 000 рублей (236 000 х 18/118), по второму - 5400 (59 400 х 10/110). Всего в графе 5 строки 070 отразится сумма НДС в размере 41 400 рублей (36 000 + 5400).

И.М. Акиньшина,

эксперт "НА"

15 июня 2010 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.