Турфирма - страховой брокер (В. Авдеев, "Аудит и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

Турфирма - страховой брокер

Страховые брокеры - постоянно проживающие на территории РФ и зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица или российские юридические лица (коммерческие организации), которые действуют в интересах страхователя (перестрахователя) или страховщика (перестраховщика) и осуществляют деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (перестрахования) между страховщиком (перестраховщиком) и страхователем (перестрахователем), а также с исполнением указанных договоров. При оказании услуг, связанных с заключением указанных договоров, страховой брокер не вправе одновременно действовать в интересах страхователя и страховщика (п. 2 ст. 8 Закона РФ от 27.11.92 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N 4015-1)).

Страховые брокеры имеют значительно более широкие возможности по оказанию услуг, связанных с обеспечением страхования, чем страховые агенты.

Статьей 6 Закона N 4015-1 установлено, что оказывать страховые услуги на территории России могут только организации, у которых есть специальная лицензия на осуществление деятельности по страхованию. Согласно п. 1 ст. 8 Закона N 4015-1 страховщики могут осуществлять свою деятельность через страховых агентов и брокеров.

Следовательно, туристские фирмы не могут сами страховать туристов, для этого они обращаются в страховые организации, имеющие соответствующие лицензии, то есть выступают страховыми брокерами. При этом туристские фирмы заключают со страховой компанией договор поручения, или агентский договор. В договоре оговаривается размер посреднического вознаграждения турфирмы за оказание услуг по страхованию туристов.

При оказании таких услуг страховщиком является страховая компания, а застрахованным лицом - турист. От страховой компании туристская фирма получает страховые полисы, которые выдаются туристам вместе с турпутевкой. Турфирма от имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования со своими клиентами.

Следует отметить: если в туристской поездке с туристом что-нибудь случится, то его расходы будет оплачивать страховая компания.

В течение срока действия посреднического договора туристская фирма обязана отчитываться перед страховой организацией по использованным страховым полисам, поскольку бланки страховых полисов являются бланками строгой отчетности. Турфирма обязана вести их учет и отчитываться перед страховой организацией за израсходованные или испорченные бланки.

При составлении отчета в нем необходимо указать следующие сведения:

- когда были заключены договоры страхования с туристами и когда им были выданы страховые полисы;

- номера заключенных договоров и выданных полисов;

- паспортные и иные данные застрахованных туристов.

Сроки представления таких отчетов оговариваются сторонами в договоре.

Применение ККТ

Осуществляя наличные расчеты при выполнении работ, оказании услуг, все организации обязаны применять контрольно-кассовую технику (ККТ). В то же время туристские организации при получении наличных денежных средств в оплату договоров страхования (страхового взноса) от страхователей используют специальную форму бланка строгой отчетности - форму А-7 "Квитанция на получение страховой премии (взноса)", утвержденную Приказом Минфина России от 17.05.2006 г. N 80н.

Оформление квитанции формы А-7 является заменой использования ККТ. Квитанция выписывается в двух экземплярах: первый экземпляр выдается страхователю (туристу), а второй сдается в бухгалтерию страховщика (страховой компании).

Следует отметить, что форма А-7 может не всегда являться бланком строгой отчетности для турфирмы. Реализуя страховку как отдельную услугу, турфирме необходимо применять ККТ.

После того как туристу выписана квитанция на получение страховой премии, турфирма перечисляет полученные денежные средства (как правило, за вычетом посреднического вознаграждения) страховой организации.

Учет страховых полисов

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов) в бухгалтерском учете турфирмы бланки страховых полисов должны учитываться за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности". По мере реализации страховых полисов бланки списываются со счета 006 "Бланки строгой отчетности".

При этом в бухгалтерском учете туристской фирмы должны быть сделаны следующие записи:

Дт 006 "Бланки строгой отчетности" - получены страховые полисы от страховой организации;

Кт 006 "Бланки строгой отчетности" - выданы туристам страховые полисы при реализации турпутевок;

Дт 50 "Касса" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступила оплата за туристские путевки;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации туристских путевок;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС со стоимости путевок;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кт 20 "Основное производство" - списана на реализацию себестоимость путевок.

Учет операций по расчетам со страховой компанией

В бухгалтерском учете турфирмы операции по расчетам со страховой компанией отражаются следующим образом:

Дт 50 "Касса" Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - поступила страховая премия по договорам страхования туристов;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией" - отражена страховая премия по договорам страхования туристов;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией", Кт 51 "Расчетные счета" - перечислена страховой компании страховая премия (за вычетом агентского вознаграждения);

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией", Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - отражено агентское вознаграждение;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с агентского вознаграждения;

Кт 006 "Бланки строгой отчетности" - возвращены в страховую компанию неиспользованные бланки страховых полисов.

Денежные средства, перечисляемые страховой организации, не являются расходами туристской фирмы и не включаются в стоимость тура.

Однако турфирмы при осуществлении посреднической деятельности в области страхования могут осуществлять определенные расходы (например, заработная плата сотрудникам, занимающимся оформлением страховых полисов, суммы ЕСН и других обязательных платежей от начисленной зарплаты и т.д.).

Пример.

Турфирма "Евразия-Тур" заключила агентский договор со страховой компанией "Гарант". Согласно условиям заключенного договора агентское вознаграждение турфирмы за оформление страхования туристов составляет 8% от стоимости страхового полиса.

В мае страховая компания " Гарант" передала турфирме "Евразия-Тур" 100 незаполненных страховых полисов. Турфирмой были организованы туры для 95 туристов. Всем им были оформлены страховые полисы на общую сумму 170 000 руб. Полисы оформляет специальный сотрудник, зарплата которого (с учетом всех отчислений) составила в мае месяце 5 000 руб.

Также в мае страховая организация утвердила отчет турфирмы по оформлению страховых полисов. В этом же месяце турфирма перечислила полученные денежные средства страховщику, удержав при этом сумму причитающегося ей посреднического вознаграждения.

В бухгалтерском учете турфирмы данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Дт 006 "Бланки строгой отчетности" - 100 руб. (1 руб. x 100 шт.) - приняты на учет страховые полисы как бланки строгой отчетности в условной оценке (1 рубль за 1 полис);

Дт 50 "Касса" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией" - 170 000 руб. - получены денежные средства за полисы от туристов;

Кт 006 "Бланки строгой отчетности" - 95 руб. (1 руб. x 95 шт.) - списаны страховые полисы, переданные туристам;

Дт 44 "Расходы на продажу" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 5 000 руб. - начислена зарплата сотруднику, который оформляет страховые полисы (с учетом всех отчислений);

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией", Кт 90 "Продажи", субсчет "Выручка от посреднических услуг" - 13 600 руб. (170 000 руб. x 8%) - отражена выручка в сумме посреднического вознаграждения (после утверждения отчета турфирмы);

Дт 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 2 075 руб. - начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость посреднических услуг", Кт 44 "Расходы на продажу" - 5 000 руб. - списаны расходы по осуществлению посреднической деятельности;

Дт 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки"

- 6 525 руб. (13 600 руб. - 2 075 руб. - 5 000 руб.) - отражена прибыль от оказания посреднических услуг;

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты со страховой компанией", Кт 51 "Расчетные счета"

- 156 400 руб. (170 000 руб. - 13 600 руб.)

- перечислены денежные средства страховой компании (за минусом посреднического вознаграждения).

На сумму посреднического вознаграждения турфирма обязана выписать страховой компании счет-фактуру. Также составляется акт об оказании услуг в двух экземплярах: один экземпляр остается у турфирмы, а второй передается страховой компании.

Кроме того, страховая организация может потребовать от турфирмы представления копии экземпляров квитанций на получение страхового взноса, которые передаются по акту. В акте необходимо указать количество и номера квитанций на получение страхового взноса.

Надо иметь в виду, что согласно подпункту 7 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по страхованию и перестрахованию не облагаются НДС.

Однако доходы от посреднической деятельности являются объектом обложения НДС на основании ст. 156 НК РФ, поэтому с суммы полученного вознаграждения турфирме нужно исчислить и уплатить в бюджет НДС.

Таким образом, для турфирмы - плательщика НДС данный вариант взаимодействия со страховой организацией является наиболее предпочтительным, поскольку в этом случае турфирма будет включать в оборот, облагаемый НДС, только посредническое вознаграждение.

Кроме того, в этом случае все претензии по качеству страховых услуг туристы должны направлять не в турфирму, а в страховую организацию, что позволит турфирме избежать лишних расходов.

В. Авдеев,

аудитор

"Аудит и налогообложение", N 7, июль 2010 г.