"Неоднозначные нормы законодательства в вопросах и ответах" (интервью с К.В. Новоселовым, к.э.н., советником государственной гражданской службы РФ 1 класса, членом Палаты налоговых консультантов России, Д.Ю. Григоренко, начальником отдела администрирования налога на прибыль коммерческих организаций и налогового учета Управления администрирования налога на прибыль ФНС России, советником государственной гражданской службы РФ 2 класса, М.И. Шиенок, начальником отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) ("В курсе правового дела", N 14, июль 2010 г.)

"Неоднозначные нормы законодательства в вопросах и ответах"
(интервью с К.В. Новоселовым, к.э.н., советником государственной гражданской службы РФ 1 класса, членом Палаты налоговых консультантов России, Д.Ю. Григоренко, начальником отдела администрирования налога на прибыль коммерческих организаций и налогового учета Управления администрирования налога на прибыль ФНС России, советником государственной гражданской службы РФ 2 класса, М.И. Шиенок, начальником отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)

Постоянная модернизация законодательства, к сожалению, не делает его проще и понятнее. Поэтому при применении отдельных норм практики сталкиваются со сложными ситуациями. На самые наболевшие вопросы наших читателей мы попросили ответить участников круглого стола - специалистов Минфина, ФНС России, ПФР и ФСС РФ.

Ред.: Константин Викторович, у наших читателей накопилось несколько вопросов о переносе убытков на будущее. Предположим, организация, ежемесячно отчитывающаяся по налогу на прибыль, получила убыток по итогам 2009 года. Вправе ли она учесть этот убыток в уменьшение налоговой базы за январь 2010 года (при наличии прибыли за январь этого года), при том что декларация по итогам 2009 года еще не представлена в налоговый орган? Прокомментируйте, пожалуйста, письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276.

Новоселов Константин Викторович, к.э.н., советник государственной гражданской службы РФ 1 класса, член Палаты налоговых консультантов России: В упомянутом письме Минфин в очередной раз подчеркнул право налогоплательщика перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период*(1). Это означает, что перенос убытков на будущее возможен по итогам как отчетного, так и налогового периода. То есть налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода (января 2010 года) на сумму убытка (либо его часть), полученного в 2009 году.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации по итогам каждого отчетного периода, которым признаются 1, 2, 3 месяца и так далее, не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога*(2).

Информация об убытках прошлых лет отражается в приложении N 4 к листу 2 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций*(3).

По моему мнению, организации, которые уплачивают налог на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, должны учитывать следующее.

К моменту составления отчета за январь 2010 года (не позднее 28 февраля), если не сдана годовая декларация за 2009 год (срок представления - не позднее 28 марта), сумма убытка прошлого года еще не известна, потому что приложение N 4 к листу 02 декларации за 2009 год не заполнено и не представлено в налоговый орган. А ведь именно оттуда берется итоговый результат для переноса убытков в будущем.

Поэтому такие налогоплательщики могут перенести убыток прошлого года, например 2009-го, в декларации за январь текущего года, только при условии, что к моменту подачи этой декларации они сдали годовую декларацию за предыдущий налоговый период. А значит, годовую декларацию фактически придется сдавать на месяц раньше. Или ждать 28 марта, тогда убыток 2009 года можно будет учесть в декларации за январь-февраль 2010 года.

Ред.: Давайте рассмотрим такую ситуацию. По итогам 2008 года организация получила убыток (строка 060 листа 02 декларации по налогу на прибыль), однако при переносе этого убытка на будущее она воспользовалась разъяснениями Минфина России и уменьшила убыток на доходы (строка 070 листа 02), облагаемые по другим ставкам, в том числе на сумму поступивших в 2008 году дивидендов.

В середине 2009 года Минфин учел позицию, занятую в этом вопросе ВАС РФ*(4), и разрешил переносить убыток на будущее в полном объеме. Затем соответствующие изменения были внесены в порядок заполнения приложения N 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль*(5). Вправе ли теперь организация подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2008 год и увеличить сумму переносимого на будущее убытка по итогам 2008 года, отраженную в строках 160 и 180 приложения N 4 к листу 02?

К.В.: Да, эта ситуация неоднозначная и требует компетентных разъяснений. В настоящее время ФНС России направила запрос в Минфин по данной проблеме. Позиция налоговой службы сводится к следующему.

Согласно изменениям, внесенным в пункт 9.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций*(6), при определении размера убытка, на который может быть уменьшена налоговая база за последующие налоговые периоды, не учитываются доходы, налогообложение которых произведено по ставкам, отличным от установленных пунктом 1 статьи 284 НК РФ. Тем самым указанная норма Порядка приведена в соответствие с правовой позицией Президиума ВАС РФ, содержащейся в постановлении от 17.03.2009 N 14955/08.

Представляется, что новая редакция пункта 9.3 Порядка применяется при формировании убытков, на которые может быть уменьшена налоговая база по налогу на прибыль за последующие налоговые периоды, начиная с убытков за 2009 год. Остаток неперенесенного убытка на 1 января 2009 года корректировке не подлежит по причинам:

- во-первых, постановление Президиума ВАС РФ вступило в законную силу 17 марта 2009 года;

- во-вторых, при рассмотрении Президиумом ВАС РФ дела N А40-75535/06-141-455 нормативный правовой акт (а именно Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) не оспаривался;

- в-третьих, приказ Минфина России от 16.12.2009 N 135н, внесший изменение в пункт 9.3 Порядка заполнения декларации, вступил в силу с представления налоговой декларации за налоговый период 2009 года.

Ред.: Последний вопрос по переносу убытков на будущее. Организация перешла на УСН, по итогам последнего налогового периода перед переходом имелся убыток в декларации по налогу на прибыль. Через год было утрачено право на применение УСН и организация опять вернулась на общий режим. Как быть с налоговым убытком, полученным до перехода на УСН? Сохранилось ли за организацией право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного до перехода на УСН?

К.В.: Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщик вправе перенести убыток на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик может перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой из последующих 9 лет.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН*(7), и наоборот.

Таким образом, законодательство о налогах и сборах не запрещает организациям, применявшим, например, в 2008 году общий режим налогообложения и получившим убыток, перейдя в 2009 году на УСН и вернувшись в 2010 году на общую систему налогообложения, уменьшить налоговую базу 2010 года на сумму убытка, полученного по итогам 2008 года (с учетом ограничений, установленных пунктом 2 статьи 283 НК РФ).

Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 05.10.2006 N 03-03-02/234, направленном в ответ на запрос ФНС России.

Ред.: Организация-генподрядчик силами подрядной организации ведет строительные работы. Работы заказчик принял, но позднее обнаружил брак и предъявил его генподрядчику. По условиям договора с подрядчиком при отсутствии возможности устранения брака подрядчиком генподрядчик нанимает третьих лиц и оплачивает работы по устранению брака и недоделок, а затем передает предъявленные затраты подрядчику. Поскольку этот подрядчик является кредитором генподрядчика (имеется непогашенная задолженность за работы), составляется акт взаимозачета по погашению кредиторской задолженности на сумму предъявленных расходов по устранению недоделок, выявленных после приемки. При этом генподрядчик, считая, что объект налогообложения у него не возникает, доходы и расходы для целей налогообложения прибыли по этой операции не отражает. Константин Викторович, как Вы считаете, насколько это правомерно и есть ли какие-либо налоговые риски для генподрядчика?

К.В.: При осуществлении деятельности, связанной с исполнением функций генподрядчика, доходы (расходы) организации в целях налогообложения прибыли, полученные (понесенные) при строительстве жилья, учитываются в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Так, генподрядчик признает доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления)*(8).

Соответственно расходы, учитываемые в целях налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ*(9).

Упомянутый в вопросе генподрядчик выполнил и передал подрядчику результаты работ по устранению недоделок, одновременно понеся определенные затраты. Так как данные суммы не поименованы в статьях 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" и 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" НК РФ, они подлежат отражению в составе и доходов, и расходов в общеустановленном порядке.

Ред.: Дмитрий Юрьевич, Минфин России в письме от 28.04.2010 N 03-03-06/1/301 отметил, что отсутствие регистрации договора купли-продажи недвижимости не является основанием для признания его недействительным и продавец может признать доход и исчислить налог с момента передачи недвижимости по акту приемки-передачи и подачи документов на госрегистрацию. Разделяете ли Вы такую позицию Минфина? И если да, то обязательно ли выполнение 2 условий одновременно: наличия акта передачи и факта подачи документов на госрегистрацию?

Григоренко Дмитрий Юрьевич, начальник отдела администрирования налога на прибыль коммерческих организаций и налогового учета Управления администрирования налога на прибыль ФНС России, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса: При методе начисления датой получения дохода от реализации признается дата передачи на возмездной основе права собственности на реализуемое имущество. Данное правило прямо прописано в действующей редакции статьи 271 НК РФ и не позволяет трактовать его по-иному.

Очевидно, что при исчислении налога на прибыль доходы необходимо признавать на дату перехода права собственности на реализуемое имущество.

Статьей 233 ГК РФ установлено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации. Таким образом, до регистрации (перехода) права собственности на имущество у продавца отсутствуют основания для признания в целях налогообложения прибыли доходов от реализации этого имущества.

Ред.: Как в целях исчисления налога на прибыль определить сумму полученного аванса, если обязательства в договоре выражены в иностранной валюте и расчет произведен в иностранной валюте (курс на дату получения аванса составляет 26 руб., а на дату признания соответствующего дохода*(10) 29 руб.)?

Д.Ю.: С 2010 года авансы, полученные в иностранной валюте, в целях налогообложения прибыли не пересчитываются.

Доход от реализации товаров (работ, услуг), за которые организация получила частичную предоплату, признается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату получения предоплаты. В рассматриваемом случае это 26 руб.

Ред.: Работник у своего работодателя заявил право на имущественный налоговый вычет при приобретении жилья. Уведомление из налоговой инспекции он представил в июне, то есть до этого момента налоговый агент удерживал из его доходов НДФЛ. Может ли работодатель вернуть работнику удержанный с января по июнь налог или же имущественный вычет предоставляется только в отношении доходов, полученных работником после представления работодателю уведомления из налогового органа и заявления на вычет?

Шиенок Михаил Иванович, начальник отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России: При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение жилья. Какие именно расходы может учесть налогоплательщик, определено подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Использование указанного налогового вычета является правом налогоплательщика. И он сам решает - использовать ли ему это право; получать ли данный вычет в налоговом органе или у работодателя; у какого из работодателей его использовать, если у него более одного работодателя; в какой момент после возникновения права на вычет обратиться в налоговый орган за подтверждением права и затем к работодателю за вычетом. До момента обращения налогоплательщика к работодателю - налоговому агенту удержание последним сумм налога без учета данного вычета соответствует законодательству.

Суммы налога, удержанные налоговым агентом до получения обращения налогоплательщика и подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными. Поэтому оснований для применения статьи 231 НК РФ, то есть для возврата удержанного НДФЛ, нет.

В случае если сумма дохода, полученного от налогового агента после обращения к нему налогоплательщика за получением имущественного налогового вычета, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, рассчитанной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, у налогоплательщика может возникнуть не "излишнее удержание", а сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. Она определяется в установленном порядке при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Излишнее удержание налога может возникнуть тогда, когда после представления налогоплательщиком работодателю заявления о получении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения, выданного налоговым органом, работодатель - налоговый агент продолжает удерживать налог без учета данного вычета. В этом случае сумму излишне удержанного после получения заявления налога налоговый агент должен вернуть налогоплательщику в соответствии со статьей 231 НК РФ.

Комментарий эксперта-практика

Варламова Виктория Владимировна, куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

И только сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

По нашему мнению, из данной нормы следует, что доходы резидентов РФ, облагаемые по ставке 13%, определяются нарастающим итогом с начала года, а значит, и налоговые вычеты применяются к накопленному доходу. Поэтому налог, удержанный до заявления работником права на имущественный вычет, может считаться "излишне удержанным" налогом и должен быть возвращен налогоплательщику на основании соответствующего заявления. Однако, учитывая многочисленные разъяснения Минфина России (письма от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72 и др.), выражающие противоположную точку зрения, отстаивать данную позицию придется, скорее всего, в судебном порядке.

Ред.: Минфин в письме от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37 разъяснял, что для предоставления одному из родителей двойного вычета на ребенка необходимо, чтобы доходы родителя, который отказался от вычета, не превышали установленного предела (то есть, по-видимому, 280 тыс. руб.). Правильно ли мы поняли, что один родитель может получить только ту сумму вычетов, которую мог бы получить отказавшийся родитель?

М.И.: Да. Налогоплательщики имеют право на налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода*(11). Вычет распространяется на каждого ребенка налогоплательщиков:

- на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, когда доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода и облагаемый по ставке 13%*(12) превысил 280 тыс. руб. Начиная с этого месяца налоговый вычет на детей не применяется.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от данного вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если один из родителей не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, либо получает доход, не подлежащий налогообложению, либо его доход с начала налогового периода превысил установленный размер в 280 тыс. руб., то у него отсутствует (утратилось) право на получение данного налогового вычета. Соответственно у нет него оснований и для отказа от вычета в пользу второго родителя. Если такое право, подтвержденное документами, у налогоплательщика есть, то по заявлению налогоплательщика удвоенный стандартный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Подтвердить, что облагаемый по ставке 13% доход родителя, передающего свое право на использование данного стандартного налогового вычета другому родителю, не превысил с начала налогового периода 280 тыс. руб., может справка по форме N 2-НДФЛ.

Комментарий эксперта-практика

Варламова Виктория Владимировна

Позиция финансового ведомства сводит на нет норму об отказе одного родителя от вычета в пользу другого, поскольку общая сумма вычетов на семью не изменится.

По нашему мнению, один родитель может отказаться от вычета на ребенка в пользу другого родителя, даже если не имеет дохода или, напротив, его доход превышает 280 тыс. руб.

Как гласит абзац 10 подпункта 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. И только у того выбранного родителя должны соблюдаться необходимые условия для реализации права на налоговый вычет. Одно из них - наличие налоговой базы, не превышающей 280 тыс. руб.

НК РФ предоставляет всем родителям право воспользоваться стандартным налоговым вычетом на содержание ребенка и дает возможность выбора: отказаться от вычета в пользу другого родителя или реализовать это право при определении своей налоговой базы. Поэтому единственным условием для предоставления двойного вычета одному из родителей, на наш взгляд, является заявление другого родителя об отказе от права на вычет.

Ред.: Приближается отчетная пора. Поэтому хотелось бы прояснить несколько спорных вопросов со сроками представления отчетности. Татьяна Митрофановна, в какой срок следует представлять форму-4 ФСС РФ?

Ильюхина Татьяна Митрофановна, консультант Департамента правового обеспечения социального страхования ФСС РФ: В соответствии с частью 9 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." указанный расчет нужно представить в территориальное отделение ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Согласно письму Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 422-19 последним днем представления расчета в территориальный орган ФСС РФ за I квартал 2010 года является 14 апреля, за полугодие - 14 июля, за 9 месяцев - 14 октября. Расчет за 2010 год представляется по 14 января 2011 года включительно.

В то же время срок представления отчетности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом*(13).

Учитывая, что взносы в соответствии с Законом N 212-ФЗ и взносы "от несчастных случаев" отражаются в одном отчете, а срок представления сведений разный, предполагается внести изменения в Закон N 212-ФЗ и установить единый срок сдачи - не позднее 15-го числа. А пока страхователям можно порекомендовать сдать форму-4 ФСС за полугодие не позднее 14 июля.

Комментарий эксперта-практика

Варламова Виктория Владимировна

В шапке формы-4 ФСС РФ, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н указан срок представления этого расчета - не позднее 15-го числа. Приказ Минздравсоцразвития России зарегистрирован в Минюсте и может быть квалифицирован как официальное разъяснение уполномоченного органа*(14). Выполнение письменных разъяснений о порядке применения законодательства РФ о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных неопределенному кругу лиц уполномоченным органом государственной власти, освобождает плательщика страховых взносов от ответственности за совершение правонарушения*(15).

Ред.: С представлением отчетности в ПФР тоже не все ясно. За полугодие 2010 года расчет по форме РСВ-1 ПФР страхователи, производящие выплаты в пользу физлиц, должны представить до 1 августа. Тогда же страхователи должны представить и сведения персонифицированного учета за полугодие 2010 года. Таким образом, последний день срока истекает 31 июля. Но это нерабочий день (суббота).

Законом N 212-ФЗ предусмотрено перенесение срока на первый рабочий день. То есть последний день представления расчета РСВ-1 ПФР - 2 августа. При этом Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений...", установивший срок представления сведений персонифицированного учета в 2010 году, не установил порядка переноса срока в случае, если он попадает на нерабочий день. Когда же заканчивается срок представления сведения персонифицированного учета за полугодие 2010 года?

Ершова Ирина Павловна, консультант отдела законодательного сопровождения деятельности ПФР Департамента правового обеспечения системы ПФР: Согласно статье 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений..." в целях реализации Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" отчетными периодами в 2010 году признаются полугодие и календарный год.

При этом за первый отчетный период 2010 года (полугодие) страхователи сдают сведения о страховых взносах и страховом стаже до 1 августа 2010 года, за второй отчетный период (календарный год) - до 1 февраля 2011 года.

Следует отметить, что Закон N 27-ФЗ устанавливает правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства РФ об обязательном пенсионном страховании. В его состав входит в том числе Закон N 212-ФЗ*(16).

Как гласит статья 4 этого Закона, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

С учетом изложенного последним днем срока, установленного для сдачи сведений индивидуального (персонифицированного) учета за первый отчетный период 2010 года, является 2 августа.

Одновременно следует помнить, что за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе ОПС, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физлицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР*(17).

Ред.: Чтобы заполнить расчеты, необходимо точно знать, какие выплаты облагаются страховыми взносами, а какие нет. Бухгалтеры часто интересуются, облагаются ли страховыми взносами выплаты работнику (компенсации, определенные трудовым договором) при увольнении по соглашению сторон?

И.П.: Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с увольнением работников, кроме компенсации за неиспользованный отпуск*(18).

Основания расторжения трудового договора, при наличии которых работнику выплачивается выходное пособие, установлены статьей 178 ТК РФ. К ним относятся:

- ликвидация организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

- сокращение численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК); - отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Другие случаи выплаты выходных пособий могут предусматриваться трудовым договором или коллективным договором.

Таким образом, выплаты работнику (компенсации, определенные трудовым договором) при увольнении по соглашению сторон облагаются страховыми взносами.

Ред.: А Вы, Татьяна Митрофановна, разделяете мнение коллеги?

Т.М.: Да. Я тоже считаю, что если выходное пособие выплачивается увольняемым работникам по соглашению сторон, то есть по основаниям, прямо не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, то оно облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Ред.: Организация оплачивает своим работникам стоимость проездных билетов на транспорт. Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами, если работа этих сотрудников носит разъездной характер?

И.П.: Как уже говорилось, компенсационные выплаты, установленные законодательством, связанные в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами за исключением*(19):

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

- выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

При этом компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами*(20).

Так, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду*(21).

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками указанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут устанавливаться также трудовым договором.

Таким образом, компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде возмещения расходов по проезду этих работников, не подлежат обложению страховыми взносами. Ведь данные выплаты компенсируют расходы работников, связанные с выполнением ими своих должностных обязанностей. При этом разъездной характер работ должен подтверждаться должностными инструкциями, трудовыми договорами или иными локальными актами.

Т.М.: Действительно такие выплаты не облагаются страховыми взносами при выполнении всех вышеперечисленных условий. Кроме того, расходы, связанные со служебными поездками, должны быть подтверждены соответствующими документами.

Ред.: Спасибо, уважаемые гости, за интересную беседу.

"В курсе правового дела", N 14, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 2 ст. 283 НК РФ

*(2) п. 2 ст. 285 НК РФ

*(3) утв. приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н

*(4) постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14955/08

*(5) приказ Минфина России от 16.12.2009 N 135н

*(6) утв. приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н

*(7) п. 7 ст. 346.18 НК РФ

*(8) ст. 271 НК РФ

*(9) ст. 272 НК РФ

*(10) п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ

*(11) пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

*(12) п. 1 ст. 224 НК РФ

*(13) п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

*(14) постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах..."

*(15) п. 2 ст. 43, пп. 3 п. 1 ст. 43 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."

*(16) ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

*(17) ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования"

*(18) пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(19) пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(20) ст. 164 ТК РФ

*(21) ст. 168 ТК РФ