Вопрос: Можно ли расходы на ОСАГО и КАСКО служебного автомобиля учесть в расходах по налогу на прибыль? Можно ли это сделать единовременно? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 5, май 2010 г.)

Можно ли расходы на ОСАГО и КАСКО служебного автомобиля учесть в расходах по налогу на прибыль? Можно ли это сделать единовременно?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.

Причем расходы по указанным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Таким образом, при единовременной уплате страхового взноса по договору страхования, заключенного на 1 год, налогоплательщик должен распределить расходы в виде страхового взноса равномерно в течение года по правилам п. 6 ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Договор имущественного страхования прекращается истечением срока договора.

При этом в общем порядке обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (п. 1 ст. 416 Гражданского кодекса РФ).

Это означает, что в том случае, если страховым риском, от наступления которого был заключен договор страхования КАСКО, является, например, угон автотранспортного средства, при наступлении этого страхового случая, в результате которого застрахованное имущество утрачено, страховщик выплачивает страховое возмещение и договор имущественного страхования прекращается в связи с утратой объекта страхования и, как следствие, невозможностью дальнейшего исполнения договора страхования.

До момента получения страхового возмещения по договору имущественного страхования налогоплательщик учитывал сумму страхового взноса, равномерно распределив ее на весь срок, на который заключен указанный договор. И на момент получения страхового возмещения у налогоплательщика остается часть не учтенной в целях налогообложения прибыли суммы страховой премии.

В связи с этим, если договор страхования досрочно прекращен утратой объекта страхования, налогоплательщик вправе единовременно списать сумму страховой премии, не учтенной на этот момент в расходах по налогу на прибыль, так как данные расходы являются обоснованными.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

1 мая 2010 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 5, май 2010 г.