Вопрос: Организация получает предоплату в иностранной валюте от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Отгружен товар будет только в следующем отчетном периоде. Надо ли на конец отчетного периода переоценивать полученный аванс? В следующем налоговом периоде каким образом формировать базу по налогу на прибыль: исходя из суммы аванса или стоимости отгруженных на экспорт товаров? Каким образом учесть разницу в курсе валюты на даты получения аванса и дату отгрузки товаров? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 5, май 2010 г.)

Организация получает предоплату в иностранной валюте от иностранного покупателя в счет предстоящей поставки товаров. Отгружен товар будет только в следующем отчетном периоде. Надо ли на конец отчетного периода переоценивать полученный аванс? В следующем налоговом периоде каким образом формировать базу по налогу на прибыль: исходя из суммы аванса или стоимости отгруженных на экспорт товаров? Каким образом учесть разницу в курсе валюты на даты получения аванса и дату отгрузки товаров?

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Федеральным законом от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации? (далее - Закон N 281-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2010 г., внесены изменения в п. 11 ч. 2 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Пунктом 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ (в редакции Закона N 281-ФЗ) определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.

К внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Из положений п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ следует, что доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода).

Таким образом, с 01.01.2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает. Такой вывод следует из положений п. 11 ч. 2 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в редакции Закона N 281-ФЗ.

До 01.01.2010 г. курсовые разницы, образующиеся в связи с переоценкой задолженности в виде авансовых платежей в иностранной валюте, учитывались в составе внереализационных доходов (расходов). Основание - п. 11 ч. 2 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в ранее действовавшей редакции, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 04.08.2009 г. N 03-03-06/1/516.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

1 мая 2010 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 5, май 2010 г.