Ответственность главного бухгалтера (С.А. Щигарев, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.)

Ответственность главного бухгалтера

Должность главного бухгалтера не только требует знаний в смежных и прилегающих областях, таких как юриспруденция, кадровое производство, но и предполагает большую ответственность. Причем зачастую бухгалтер может оказаться единственным, кто понесет ответственность за ведение серых схем и проведение всяческих "оптимизаций".

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в фирмах, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители компаний. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем, подчиняется непосредственно ему же и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности*(1).

Ответственность бухгалтера можно условно разделить на 2 вида. Первый - ответственность, к которой бухгалтера может привлечь его работодатель. Второй - ответственность, к которой бухгалтера может привлечь государство.

Рассмотрим подробнее эти виды ответственности.

Ответственность, к которой привлекает работодатель

Главный бухгалтер может быть привлечен работодателем к дисциплинарной ответственности. Помимо общих оснований для привлечения главбуха к ответственности, Трудовой кодекс содержит и специальные. Например, главбух может быть уволен, если в результате его необоснованного решения организации нанесен ущерб*(2).

Работодателю, решившему уволить своего главбуха по такой причине, необходимо запастись доказательствами самого факта нанесения ущерба. Кроме того, нужно будет доказать, что ущерб причинен именно в результате необоснованного решения бухгалтера. Без этого увольнение будет незаконным*(3).

Есть мнение, что главбух кроме ведения бухучета ни за что ответственности не несет. На самом деле это не так. Трудовым договором или должностной инструкцией на него могут быть возложены и иные обязанности. Эти обязанности нужно выполнять добросовестно, а за ненадлежащее их выполнение главбух тоже может быть привлечен к дисциплинарной ответственности.

Кроме дисциплинарной ответственности главный бухгалтер может быть привлечен работодателем к ответственности материальной.

По общему правилу главбух несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Но трудовым договором ему может быть установлена полная материальная ответственность. Иными словами, главбух будет обязан полностью возмещать работодателю прямой действительный ущерб. Упущенную выгоду с работника взыскать нельзя, даже если он несет полную материальную ответственность*(4).

Обратите внимание: даже если в трудовом договоре главбуха нет условия о полной материальной ответственности, в некоторых случаях он может быть к ней привлечен. Например, если ущерб причинен им не при исполнении трудовых обязанностей или причинен умышленно, в состоянии опьянения, в случае разглашения коммерческой тайны, а также в других случаях, предусмотренных статьей 243 Трудового кодекса.

Но помните, что материальная ответственность, будь она полная или ограниченная, наступает лишь в случае причинения ущерба в результате противоправных виновных действий или бездействия. Причем работодатель, взыскивая компенсацию за ущерб, должен доказать его размер*(5).

Помимо размера ущерба работодатель должен доказать причинно-следственную связь между действиями (бездействием) главбуха и полученным ущербом. А для этого руководитель обязан потребовать от главбуха письменное объяснение о причинах возникновения ущерба*(6).

Зачастую у бухгалтеров возникает вопрос: может ли работодатель привлечь главбуха к материальной ответственности, если по результатам налоговой проверки инспекция доначислила налоги и начислила штрафы?

Однозначный ответ дать невозможно, но в любом случае главбух не может быть привлечен к ответственности, если такие доначисления произошли вследствие нормального хозяйственного риска. Это значит, что бухгалтер в соответствии со своими знаниями и опытом надлежаще выполнил должностные обязанности, проявлял осмотрительность, но неблагоприятные последствия в виде доначислений все равно наступили*(7).

Взыскать с главбуха сумму ущерба работодатель может без обращения в суд, удержав ее из заработной платы, если она не превышает его среднемесячного заработка. Заметьте, что единовременное удержание не может быть больше 20 процентов от заработной платы. Большую сумму можно взыскать только через суд*(8).

Ответственность, к которой привлекает государство

За некоторые нарушения главный бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности. В основном эти нарушения и ответственность за них указаны в главе 15 Кодекса об административных правонарушениях.

Привлечь к административной ответственности за определенные нарушения, например по статьям 15.1, 15.2 Кодекса, налоговая инспекция может самостоятельно, без обращения в суд*(9).

По остальным нарушениям, предусмотренным главой 15 Кодекса, привлекать к административной ответственности может только суд и другие контролирующие органы. Привлечь главбуха к административной ответственности можно лишь в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих служебных обязанностей. Служебные обязанности главбуха - это те обязанности, которые установлены для него законом и должностной инструкцией*(10).

За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей, которые не предусмотрены должностной инструкцией или законом, главный бухгалтер не может быть привлечен к административной ответственности.

Кроме того, чтобы привлечь главбуха к административной ответственности, контролирующим органам и суду необходимо доказать его вину. При этом правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности*(11).

Причем за правонарушение, совершенное по неосторожности, также можно привлечь к административной ответственности.

Ну и самый серьезный вид ответственности - уголовная.

В связи с профессиональной деятельностью главных бухгалтеров привлекают в основном за неуплату налогов, мошенничество, присвоение или растрату*(12).

Так же как и для привлечения к материальной и административной ответственности, для привлечения главбуха к ответственности уголовной необходимо наличие его вины в совершении преступления. Преступление может быть совершено умышленно или по неосторожности. Однако в отличие от административной ответственности привлечь к уголовной за совершение преступления по неосторожности можно лишь тогда, когда это прямо предусмотрено особенной частью Уголовного кодекса*(13).

За перечисленные выше "экономические" преступления ответственность за нарушение по неосторожности не установлена. Поэтому главбух может быть привлечен к ответственности за совершение этих преступлений, только если следствие докажет его умысел, а также сам факт совершения преступления и причастность главного бухгалтера.

Отметим, что к уголовной ответственности главбух может быть привлечен и как соучастник. Например, можно привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности как пособника, если он давал советы руководителю, как построить схему неуплаты налогов. Так что, раздавая советы, подумайте, не являются ли они криминальными.

И в заключение отметим, что к материальной, административной и уголовной ответственности главбуха привлечь нельзя, если он действовал в состоянии крайней необходимости или при наличии других обстоятельств, предусмотренных Трудовым, Административным и Уголовным кодексами *(14).

С.А. Щигарев,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

А.В. Кузьмина,

служба правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт, к.ю.н.

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 1, 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

*(2) п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ

*(3) п. 48 пост. Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2

*(4) ст. 238, ч. 1 ст. 242, ч. 2 ст. 243 ТК РФ

*(5) ст. 233 ТК РФ

*(6) ст. 247 ТК РФ; п. 4 пост. Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52

*(7) ст. 239 ТК РФ; п. 5 пост. Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52

*(8) ст. 138, 248 ТК РФ

*(9) ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ

*(10) ст. 2.4 КоАП РФ

*(11) ч. 3 ст. 1.5, ст. 2.2 КоАП РФ

*(12) ст. 199, 159, 160 УК РФ

*(13) ст. 24 УК РФ

*(14) ст. 239 ТК РФ; ст. 2.7, ст. 2.8 КоАП РФ; гл. 8 УК РФ