Услуги связи при аренде помещения (И.Н. Сыраев, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.)

Услуги связи при аренде помещения

Затраты на услуги стационарной телефонной связи являются одной из основных статей расходов каждой организации. У компаний, арендующих офисные помещения, встает вопрос: компенсировать арендодателю затраты, связанные с оплатой услуг связи, либо учитывать их в составе арендной платы? Об этом поговорим в нашей статье.

Предоставление услуг телефонной связи организациям регулируется Федеральным законом "О связи"*(1). Так, деятельность по возмездному оказанию услуг связи реализуется только на основании лицензии на осуществление этого вида деятельности. Услуги связи на территории РФ оказывают операторы связи пользователям в соответствии с договором об оказании услуг связи, заключаемым согласно гражданскому законодательству и правилам оказания услуг связи*(2).

Правовая составляющая

Согласно нормам гражданского законодательства арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению этого имущества*(3). Следовательно, арендуемое помещение, в частности, должно быть обеспечено услугами связи. Право доступа к телефонной сети арендодателя сторонам необходимо оговорить в договоре аренды. Кроме того, в указанном соглашении стороны могут предусмотреть обязанность арендатора возместить расходы по оплате произведенных им переговоров в составе арендной платы.

В случае если договором обязанность возмещения стоимости телефонных переговоров арендатора не предусмотрена, то у арендодателя отсутствует право требования такого возмещения. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды, поэтому арендодатель имеет право требовать возмещения арендатором стоимости услуг связи, только если условиями договора предусмотрены право доступа для арендатора к абонентскому номеру, установленному в помещении, и обязанность возмещения таких услуг.

Обратите внимание: размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, определенные договором, но не чаще одного раза в год*(4). Вместе с тем стоимость услуг связи не является фиксированной величиной, а меняется из месяца в месяц. На практике существуют различные варианты, позволяющие регулировать механизм исчисления стоимости услуг связи в составе арендной платы или отдельно от нее. Во многом от этого зависит налогообложение таких услуг.

Варианты учета

Для арендатора возможны 3 способа оплаты услуг связи:

- арендатор самостоятельно заключает договоры с операторами связи;

- стоимость услуг включается в арендную плату;

- стоимость услуг связи возмещается арендатором арендодателю сверх арендной платы.

При самостоятельном заключении договора на услуги связи в учете арендатора отражаются операции на основании первичных документов, представленных оператором связи. Эти затраты являются обоснованными, документально подтвержденными, то есть соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса, и могут быть учтены при налогообложении прибыли. НДС по услугам, оказанным оператором связи арендатору, принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур, выставленных оператором связи. Если организация занимается не облагаемой НДС деятельностью или освобождена от уплаты налога, то суммы выставленного оператором НДС учитываются в стоимости этих услуг на основании статьи 170 Налогового кодекса.

Пример

ООО "Арендатор" заключило договор аренды офисного помещения с ООО "Альфа". Согласно договору аренды арендатор самостоятельно заключает договор на предоставление услуг связи с оператором.

ООО "Арендатор" имеет освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ. Оператор связи ежемесячно выставляет счета на оплату услуг связи, включая НДС. В августе стоимость услуг составила 5900 руб., в т.ч. НДС - 900 руб. Счет и счет-фактуру оператор предоставил фирме 3 сентября. Оплачены услуги связи были 9 сентября.

Бухгалтер в учете сделает следующие записи:

на 3 сентября

Дебет 26 Кредит 60 (76)

- 5900 руб. - учтены в составе общехозяйственных расходы на услуги связи;

на 9 сентября

Дебет 60 (76) Кредит 51

- 5900 руб. - оплачены расходы на услуги связи.

Стоимость услуг для целей налога на прибыль (с учетом НДС) составит 5900 руб. (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если договором аренды предусмотрено, что в состав арендной платы включаются возмещаемые платежи, в том числе услуги связи в виде переменной части, то у арендатора НДС со всей суммы арендной платы принимается к вычету в общеустановленном порядке. При условии, что деятельность компании облагается НДС - при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного арендодателем на всю сумму арендной платы.

Для целей налога на прибыль в со ставе расходов учитывается вся сумма арендной платы (без НДС). Если организация освобождена от НДС или не является плательщиком НДС, то базу по налогу на прибыль уменьшает сумма арендной платы, включая НДС.

В договоре устанавливается арендная плата, состоящая из двух частей - постоянной и переменной. При этом переменная часть арендной платы эквивалентна сумме коммунальных платежей, услуг связи, потребляемых арендатором за месяц. Вся сумма будет являться именно арендной платой, а не компенсацией коммунальных платежей и стоимости услуг связи. Окончательный размер арендных платежей определяется каждый месяц расчетным путем. При таком варианте арендодатель выставляет арендатору счета-фактуры на всю сумму арендной платы (как постоянную, так и переменную части), а арендатор ставит к вычету всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре арендодателя (в т.ч. и в части, приходящейся на переменную составляющую арендной платы). Правомерность таких действий подтверждается разъяснениями Минфина России*(5).

Арбитры в такой ситуации солидарны с чиновниками, указывая, что если арендодатель выставил счета-фактуры на всю сумму арендной платы, включая стоимость услуг связи, то арендатор вправе предъявить к вычету всю сумму НДС, уплаченную по данным счетам-фактурам*(6).

Пример

ООО "Арендатор" заключило договор аренды производственного помещения с ООО "Альфа". Согласно договору аренды арендная плата состоит из двух частей: переменной и постоянной. Переменная часть определяется исходя из стоимости услуг связи за соответствующий месяц.

ООО "Арендатор" занимается облагаемой НДС деятельностью. В августе стоимость услуг по аренде помещения составила 29 500 руб., в т.ч. НДС - 4500 руб. Из них стоимость услуг связи - 5900 руб., в т.ч. НДС - 900 руб. Акт и счет-фактура получены арендатором 3 сентября. Оплачены услуги аренды были 9 сентября.

Бухгалтер в учете сделает следующие записи:

на 3 сентября

Дебет 20 Кредит 60 (76)

- 25 000 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- 4500 руб. - отражен НДС с суммы арендного платежа;

Дебет 68 Кредит 19

- 4500 руб. - НДС принят к вычету;

на 9 сентября

Дебет 60 (76) Кредит 51

- 29 500 руб. - оплачена арендная плата.

Затраты арендатора по оплате услуг связи в отношении арендованного имущества признаются в его налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как составная часть платы за аренду помещения или по самостоятельному основанию. Данные расходы должны быть документально подтверждены на основе копий счетов, выставленных арендодателю оператором связи и отражающих фактическое оказание услуг телефонной связи. На это еще раз обратил внимание Минфин России*(7).

В третьем случае счета-фактуры арендодателями не выставляются, поскольку отсутствует факт реализации услуг. Следовательно, при получении денежных средств, перечисленных арендатором в целях компенсации расходов арендодателя по оплате услуг связи, объекта обложения налогом на добавленную стоимость не возникает*(8). Таким образом, арендатор не имеет права заявлять к вычету суммы НДС, относящиеся к стоимости услуг, возмещенных арендодателю. Налоговики в такой ситуации не примут эту сумму и в составе расходов по налогу на прибыль организаций. Стоимость данных услуг (без НДС) компания учтет в составе расходов по обычным видам деятельности.

Письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/895

Суммы, возмещенные арендатором за потребленные им услуги связи, учитываются у арендодателя в составе внереализационных доходов, а перечисляемые операторам связи суммы он учитывает в составе материальных расходов. Основанием для включения в состав расходов затрат арендодателя на услуги связи является договор на оказание услуг связи, заключенный в соответствии с гражданским законодательством, при наличии у оператора связи лицензии на предоставление услуг связи.

Пример

Организация ООО "Вектор" арендует офисное помещение у арендодателя - ООО "Луч", - который ежемесячно получает от соответствующих служб счета и счета-фактуры на оплату коммунальных платежей. Учитывая разъяснения чиновников, ООО "Луч" счет-фактуру на сумму возмещаемых арендатором услуг связи не выставляет. Следовательно, ООО "Вектор" не вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по возмещаемым услугам связи. Их стоимость в августе 2010 г. составила 11 800 руб., в т.ч. НДС - 1800 руб.

Бухгалтер фирмы ООО "Вектор" сделает следующие проводки:

Дебет 60 (76) Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачены расходы на услуги связи;

Дебет 26 Кредит 60 (76)

- 11 800 руб. - учтены расходы на услуги связи, возмещаемые арендодателю.

Поскольку сумма НДС не учитывается в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

- 360 руб. (1800 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, для арендатора более предпочтителен вариант либо заключить договор непосредственно с оператором связи, либо включить стоимость услуг в арендную плату. Для того чтобы возместить расходы на услуги связи, арендодателю следует предусмотреть в договоре с арендатором, что указанные расходы арендатор оплачивает в составе переменной части арендной платы. А арендатор сможет принять к вычету НДС со всей суммы арендной платы, включающей в себя в том числе и услуги связи.

И.Н. Сыраев,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

С.В. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 07.07.2003 N 126-ФЗ (далее - Закон N 126-ФЗ)

*(2) п. 1 ст. 29, п. 1 ст. 44 Закона N 126-ФЗ

*(3) п. 1 ст. 611 ГК РФ

*(4) п. 3 ст. 614 ГК РФ

*(5) письмо Минфина России от 19.09.2006 N 03-06-01-04/175

*(6) пост. ФАС ВСО от 29.07.2008 N А33-13683/2007-Ф02-3147/2008

*(7) письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-06/1/382

*(8) письмо Минфина России от 24.03.2007 N 03-07-15/39