Скидки продавцов на "упрощенке" (Ю.В. Ирлица, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.)

Скидки продавцов на "упрощенке"

Пытаясь привлечь как можно больше клиентов, фирмы-продавцы на "упрощенке" предоставляют своим покупателям различные скидки. Разрабатываются целые скидочные программы. Но как учитывать эти скидки продавцам на УСН? Как облагать налогом доходы "упрощенцев", предоставляющих скидки своим покупателям?

В своем майском письме Минфин России разъяснил особенности определения доходов продавца на УСН, предоставляющего скидки со своего комиссионного вознаграждения*(1). Вопросы, касающиеся налогообложения доходов УСН-фирм, предоставляющих скидки своим покупателям, возникают регулярно. Все скидки можно подразделить на 2 вида. Первый - скидки в виде премий и бонусов за приобретенную у продавца продукцию, которые он выплачивает покупателю в форме денежных средств или товаров. Второй - уменьшение договорной цены продаваемых товаров. Рассмотрим эти ситуации.

Скидки-премии

Скидки в виде выплаченных покупателям премий и бонусов могут выплачиваться продавцами покупателям при выполнении последними определенных условий закупки товаров. В этом случае изменение договорной цены товара не происходит. Если премию покупателю выплачивает продавец, применяющий спецрежим с объектом налогообложения "доходы", то с налоговым учетом осложнений не возникает. Суммы, выплаченные покупателю в виде премий, не влияют на налогооблагаемые доходы таких продавцов и на сумму налога. Объектом налогообложения в этом случае являются только полученные доходы продавца*(2). Их учитывают на дату поступления денежных средств и прочего имущества*(3).

Пример

УСН-фирма с объектом налогообложения "доходы" заключила договор с компанией о продаже партии товаров на сумму 1 800 000 руб. Компания-покупатель оплатила товар 03.07.2010, перечислив на расчетный счет УСН-фирмы 1 800 000 руб. Фирма-"упрощенец" выплатила 05.07.2010 компании-покупателю премию-скидку за большую оптовую покупку в размере 7% от стоимости проданного товара, перечислив на расчетный счет покупателя 126 000 руб. (1 800 000 руб. х 7%).

Бухгалтер отразил в налоговом учете следующие операции.

УСН-фирма получила на свой расчетный счет 03.072010 сумму в размере 1 800 000 руб. Этой же датой она отражена в книге учета доходов и расходов. Сумма налога при УСН, исчисленная со сделки, составит 108 000 руб. (1 800 000 руб. х 6%).

Если фирма-продавец применяет "упрощенный" спецрежим с объектом налогообложения "доходы минус расходы", может ли она включить в свои расходы суммы выплаченных покупателям премий? Нет, не может. Расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу при УСН, признаются только те расходы, которые поименованы в Налоговом кодексе. Перечень этих расходов носит закрытый характер, и премии покупателям в нем не предусмотрены*(4).

Пример

Фирма, применяющая "упрощенный" спецрежим с объектом налогообложения "доходы минус расходы", продала компании партию товара на сумму 2 457 000 руб. Купившая товар организация оплатила его 12.08.2010, товар был доставлен покупателю 14.08.2010, в этот же день УСН-фирма перечислила на счет компании-покупателя премию-скидку за большую закупку товара в размере 4% от стоимости товара в сумме 98 280 руб. (2 457 000 руб. х 4%). Бухгалтер отразил в налоговом учете следующие операции.

УСН-фирма получила на расчетный счет 12.08.2010 сумму в размере 2 457 000 руб. Этой же датой сумма отражена в книге учета доходов и расходов как доход продавца.

Несмотря на то что фирма применяет объект налогообложения "доходы минус расходы", сумма перечисленной покупателю премии-скидки не может быть включена в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу при УСН.

"Уменьшенные" договорные скидки

Гражданский кодекс предусматривает возможность предоставления скидки путем пересмотра договорной цены товара*(5). В этом случае у продавца с объектом налогообложения "доходы" никаких проблем с налоговым учетом не возникает. Налоговая база по налогу при УСН в этом случае рассчитывается от суммы денежных средств (с учетом предоставленной скидки), поступивших на расчетный счет продавца-"упрощенца"*(6).

Пример

Фирма, применяющая "упрощенный" спецрежим с объектом налогообложения "доходы", 21.07.2010 заключила договор о реализации товаров на сумму 485 000 руб. 1 августа 2010 г. фирма предоставила своим покупателям скидку в размере 10%. Это изменение цены зафиксировано в допсоглашении к договору. Товары отгрузили 03.08.2010, и в этот же день покупатель их оплатил. Бухгалтер отразил в налоговом учете следующие операции.

С учетом скидки фирма-продавец на УСН получила на свой расчетный счет 436 500 руб. (485 000 - 485 000 х 10%).

3 августа 2010 г. эта сумма отражена в книге учета доходов и расходов. Сумма налога при УСН, исчисленная с этой сделки, составит 26 190 руб. (436 500 х 6%).

Если скидка к договорной цене предоставляется фирмой-продавцом, применяющей "упрощенный" спецрежим с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то ситуация не меняется. Налоговая база по налогу при УСН будет рассчитываться только с реально полученных доходов продавца*(7). То есть облагаемый доход считается с суммы денежных средств, поступивших от покупателей на расчетный счет с учетом скидки.

Скидку на цену товара может предоставить фирма-комиссионер с объектом налогообложения "доходы", но это никак не повлияет на ее налогооблагаемый доход. В облагаемый доход комиссионера будет включена полная сумма его комиссионного вознаграждения. Уменьшать сумму комиссионного вознаграждения на сумму скидки нельзя*(8).

Ю.В. Ирлица,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

С.В. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

Примечание. Скидки на проживание

Подготовила О. Земская

В США довольно активно продвигается новая концепция предоставления скидок при бронировании номера в отеле. Так, ряд гостиниц предлагает большие скидки потенциальным постояльцам, если последние внесут предоплату за номер. Причем одно из основных условий для получения скидки состоит в том, что в случае отказа от поездки внесенная предоплата несостоявшимся жильцам не возвращается. Однако такой риск вполне оправдан, если учесть размеры скидок.

В каждом конкретном случае величина скидки определяется временем бронирования. Например, если номер в отеле заказан более чем за 2 месяца до заезда, то скидка составляет 40 процентов от стоимости гостиничных услуг. Скидка в размере 30 процентов предоставляется, если потенциальные постояльцы забронировали номер в период от 3 недель до 2 месяцев до приезда. В случае бронирования номера за неделю до заезда размер скидки составляет 5 процентов.

Интересно, что даже некрупные отели и гостиницы присоединились к такой маркетинговой политике, правда, со своими дополнениями. Один из пансионатов США предлагает скидку в 15 процентов тем, кто забронировал комнату и внес в полной сумме предварительную оплату. Если же обстоятельства складываются так, что клиент отказывается от поездки, то с него возьмут небольшую комиссию. При условии, что он отказался от брони за 10 дней до поездки. Если бронь была снята в более поздние сроки, то и сумма штрафа будет больше.

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-11-06/2/80

*(2) ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ

*(3) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

*(4) п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(5) ст. 424 ГК РФ

*(6) ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ

*(7) ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ

*(8) ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ; письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-11-06/2/80