Вопрос: Работник имеет месячный доход менее всех положенных ему стандартных вычетов. В каком размере в этом случае предоставлять ему вычет? ("Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.)

Работник имеет месячный доход менее всех положенных ему стандартных вычетов.

В каком размере в этом случае предоставлять ему вычет?

Стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, которым является календарный год*(1).

При этом Налоговый кодекс не запрещает переносить сумму стандартных вычетов, не использованную в каком-либо месяце из-за того, что доходы этого месяца были меньше размера полагающихся вычетов на последующие месяцы.

Минфин России разъяснил, что в случаях, когда по итогам отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых НДФЛ по ставке в размере 13 процентов, разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода*(2).

Следовательно, сумма стандартных вычетов накапливается в течение налогового периода и сравнивается с величиной облагаемого НДФЛ дохода по итогам всего налогового периода, а не отдельных месяцев.

Налоговая база за налоговый период равна нулю, если сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику за все 12 месяцев указанного налогового периода, окажется больше величины облагаемых доходов за этот же период. При этом сумма использованных стандартных вычетов на следующий налоговый период не переносится*(3).

Таким образом, стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику в каждом месяце налогового периода в размере 13 процентов от его месячного дохода*(4).

Ю. Косей,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 августа 2010 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 218, 216 НК РФ

*(2) письма Минфина России от 22.10.2009 N 03-04-06-01/269, от 21.07.2009 N 03-04-05-01/574

*(3) п. 3 ст. 210 НК РФ

*(4) ст. 218 НК РФ