Вопрос: Какие документы должна представить управляющая компания, в чьем доверительном управлении находятся акции, составляющие имущество паевых инвестиционных фондов, организации-эмитенту, чтобы последняя (как налоговый агент) перечисляла дивиденды по указанным акциям в полном объеме, то есть без удержания налога на прибыль с таких доходов? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2010 г.)

Какие документы должна представить управляющая компания, в чьем доверительном управлении находятся акции, составляющие имущество паевых инвестиционных фондов, организации-эмитенту, чтобы последняя (как налоговый агент) перечисляла дивиденды по указанным акциям в полном объеме, то есть без удержания налога на прибыль с таких доходов?

Российская организация, являющаяся источником дохода - в рассматриваемом случае таковым является выплата дивидендов - признается в силу п. 2 ст. 275 "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях" НК РФ налоговым агентом, исчисляет и удерживает налог на прибыль. В то же время с сумм дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация - налоговый агент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает. Это следует из п. 1 ст. 10, ст. 11 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах". Дело в том, что доверительного управляющего нельзя считать получателем таких доходов, поскольку доходы по переданным в доверительное управление акциям включаются в состав имущества, находящегося в доверительном управлении (п. 2 ст. 1020 ГК РФ). Паевой инвестиционный фонд не признается юридическим лицом (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 156-ФЗ) и, следовательно, плательщиком налога на прибыль организаций.

Понятно, что в подобной ситуации управляющая компания, в чьем доверительном управлении находятся акции, должна представить организации-эмитенту документы, подтверждающие освобождение от уплаты налога на прибыль. Конкретный перечень таких документов не установлен, поэтому рекомендуем руководствоваться Письмом Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/156. В нем, в частности, указано, что для освобождения от уплаты налога на прибыль доверительным управляющим могут быть представлены любые документы, подтверждающие наличие этих акций в собственности паевого инвестиционного фонда:

- справка о стоимости активов;

- отчет о владельцах акций акционерного инвестиционного фонда и инвестиционных паев ПИФ (утвержден Постановлением ФКЦБ от 22.10.2003 N 03-41/пс).

Примечание. Статус налогового агента по налогу на прибыль возникает у организации только в том случае, если получатель дивидендов признается плательщиком данного налога.

Кроме того, управляющая компания ПИФ должна документально подтвердить, что акции у рассматриваемой организации-эмитента приобретались для паевого инвестиционного фонда. Свидетельством тому могут служить пометки "Д.У." и указание ПИФ в договорах купли-продажи акций (п. 4 ст. 11 Федерального закона N 156-ФЗ).

Г.Г. Лалаев,

заместитель начальника отдела налогообложения прибыли организаций

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июля 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 13, июль 2010 г.