Вопрос: Просим Вас дать разъяснения правил, установленных ФЗ N 255-ФЗ от 29.12.2006, начисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2010 году. А именно, включаются ли выплаты за 2009 год в расчет базы среднего заработка, когда в расчетный период входят месяцы 2009 и 2010 года, которые в 2009 году не облагались ЕСН. В каком размере необходимо включать суммы материальной помощи, оказываемые работодателями своим работникам (согласно пп. 11 п. 9 N 212-ФЗ), если они были предоставлены сотруднику в 2009 году. В каком размере необходимо включать суммы материальной помощи, если в базу для расчета... (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2010 г.)

Просим Вас дать разъяснения правил, установленных ФЗ N 255-ФЗ от 29.12.2006, начисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2010 году.

А именно, включаются ли выплаты за 2009 год в расчет базы среднего заработка, когда в расчетный период входят месяцы 2009 и 2010 года, которые в 2009 году не облагались ЕСН.

В каком размере необходимо включать суммы материальной помощи, оказываемые работодателями своим работникам (согласно пп. 11 п. 9 N 212-ФЗ), если они были предоставлены сотруднику в 2009 году.

В каком размере необходимо включать суммы материальной помощи, если в базу для расчета больничного листа входят материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам (пп. 11 п. 9 N 212-ФЗ) за 2009 год и материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам (пп. 11 п. 9 N 212-ФЗ) за 2010 год.

1. Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ от 29.12.2006 г. "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"*(1) (далее - Закон N 255-ФЗ) в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Из приведенных положений Закона N 255-ФЗ следует, что обязательным условием для учета соответствующих вознаграждений и выплат при исчислении среднего заработка в целях расчета размера пособий по нетрудоспособности, беременности и родам, а также уходу за ребенком, является их обложение страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Частью 1 ст. 7 вышеназванного Закона предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для их плательщиков (в частности, организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам*(2)) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для их плательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона, о которых говорилось выше, начисленных плательщиками в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Таким образом, любые выплаты физическому лицу (за исключением поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ), состоящему в трудовых отношениях с организацией, прямо или косвенно связанные с исполнением им трудовых функций (например, выплаты социального характера, предусмотренные локальным нормативным актом организации) составляют базу для начисления страховых взносов.

Обращаем внимание на то, что Закон N 212-ФЗ*(3), а также Закон N 255-ФЗ*(4) в ныне действующей редакции вступили в силу с 01.01.2010 г. При этом, перечень выплат и вознаграждений, которые ранее ЕСН не облагались, а, начиная с 2010 г. включаются в облагаемую страховыми взносами базу, существенно изменился.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы. Следовательно, при наступлении страхового случая в 2010 году базой для расчета среднего заработка будут являться также периоды 2009 г., когда действовал прежний порядок и соответствующие выплаты ЕСН не облагались.

Ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 213-ФЗ предусмотрено, что новая редакция Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" применяется при назначении соответствующего пособия по страховым случаям, наступившим после начала ее действия (то есть, начиная с 01.01.2010 г.).

Таким образом, при определении среднего заработка с целью исчисления размера пособия по страховому случаю, наступившему в 2010 г. должны учитываться такие выплаты и вознаграждения, которые, начиная с 01.01.2010 г. в соответствии с новой редакцией Закона N 212-ФЗ должны составлять базу для начисления страховых взносов, несмотря на то, что при фактической их выплате в 2009 г. при начислении ЕСН в расчет они не принимались.

2. В соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период, обложению страховыми взносами не подлежат.

Также обращаем внимание на то, что в базу для начисления страховых взносов не включаются суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой в случаях, поименованных в подпунктах "а"-"в" пункта 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Исходя из приведенных нормативных положений, а также с учетом применения Закона N 212-ФЗ и новой редакции Закона N 255-ФЗ к порядку начисления пособия по страховым случаям, наступившим в 2010 г., о котором говорилось выше, можно сделать вывод о том, что суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам в 2009 году, при расчете среднего заработка для целей выплаты пособий в 2010 г., подлежат учету в размере, превышающем 4000 рублей.

Например, в августе 2009 г. работнику Общества по его письменному заявлению была начислена материальная помощь к отпуску в размере 30 000 руб., а в октябре 2009 г. была начислена материальная помощь в размере 35 000 руб. в связи с рождением ребенка.

При начислении пособия в связи с наступлением страхового случая в апреле 2010 г. средний заработок работника за последние 12 календарных месяцев работы должен определяться с учетом той части материальной помощи, выплаченной работнику в августе 2009 г., которая подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, то есть в размере - 26 000 руб. (30 000 - 4000 = 26 000).

При этом, материальная помощь, выплаченная работнику в октябре 2009 г. в связи с рождением ребенка, в силу п.п. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ учитываться не должна, поскольку не подле6жит обложению страховыми взносами в полном размере, ввиду не превышения установленного законом предела.

3. Пункт 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ устанавливает предельный размер (4000 руб.) материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, который не облагается страховыми взносами, применительно к одному работнику в течение расчетного периода.

При этом, согласно ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Таким образом, если период, за который осуществляется расчет среднего заработка в целях определения размера пособия в 2010 г. (12 календарных месяцев, предшествующих наступлению страхового случая) охватывает два расчетных периода по смыслу ст. 10 Закона N 212-ФЗ, то данное обстоятельство должно учитываться при решении вопроса о подлежащем учету размере материальной помощи, выплата которой приходилась на 2009 и 2010 годы.

Например, в августе 2009 г. работнику была начислена материальная помощь к отпуску в размере 30 000 руб. При этом, материальная помощь в том же размере была выплачена работнику в связи с его отпуском в марте 2010 г.

При начислении пособия в связи с наступлением страхового случая (временная нетрудоспособность) в апреле 2010 г. средний заработок работника за последние 12 календарных месяцев работы должен определяться с учетом тех частей материальной помощи, выплаченных работнику в августе 2009 г. и марте 2010 г., которые в силу п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами в соответствующих расчетных периодах (2009 и 2010 г.), то есть в размере 52 000 руб. ((30 000 - 4 000) + (30 000 - 4 000) = 52 000).

Вывод:

При определении среднего заработка с целью исчисления размера пособия по страховому случаю, наступившему в 2010 г. должны учитываться такие выплаты и вознаграждения, которые, начиная с 01.01.2010 г. в соответствии с новой редакцией Закона N 212-ФЗ должны составлять базу для начисления страховых взносов, несмотря на то, что при фактической их выплате в 2009 г. при начислении ЕСН в расчет они не принимались.

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам в 2009 году, при расчете среднего заработка для целей выплаты пособий в 2010 г., подлежат учету в размере, превышающем 4000 рублей на одного работника течение расчетного периода (календарного года).

3. Если период, за который осуществляется расчет среднего заработка в целях определения размера пособия в 2010 г. охватывает два расчетных периода по смыслу ст. 10 Закона N 212-ФЗ, то данное обстоятельство должно учитываться при решении вопроса о подлежащем учету размере материальной помощи, выплата которой приходилась на 2009 и 2010 годы.

15 апреля 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В редакции Федерального закона от 24.07.2009 г. N 213-ФЗ

*(2) Согласно подпункту "а" пункта 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.

*(3) В соответствии со ст. 62 Закона N 212-ФЗ он вступает в силу (за исключением отдельных положений) с 01.01.2010 г.

*(4) Федеральный закон от 25.07.2009 г. N 213-ФЗ, и, соответственно, вносимые им изменения в Закон N 255-ФЗ, в соответствии со ст. 41 Закона N 213-ФЗ вступил в силу с 01.01.2010 г.