Вопрос: Нами планируется заключить договор складского хранения ТМЦ, согласно которого мы выступаем хранителем. Какими бухгалтерскими документами должен быть оформлен факт передачи нам ТМЦ на хранение? Если в дальнейшем с поклажедателем заключим договор купли-продажи этих ТМЦ, существуют ли налоговые риски в связи с тем, что мы не сможем доказать налоговой инспекции факт доставки ТМЦ? Надо ли оформлять товарно-транспортные накладные? (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2010 г.)

Нами планируется заключить договор складского хранения ТМЦ, согласно которого мы выступаем хранителем. Какими бухгалтерскими документами должен быть оформлен факт передачи нам ТМЦ на хранение?

Если в дальнейшем с поклажедателем заключим договор купли-продажи этих ТМЦ, существуют ли налоговые риски в связи с тем, что мы не сможем доказать налоговой инспекции факт доставки ТМЦ? Надо ли оформлять товарно-транспортные накладные?

Отношения сторон по договору хранения регулируются главой 47 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). Согласно статье 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Постановлением Госкомстата России от 09.08.99 г. N 66 утверждены унифицированные формы первичных учетных документов по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения.

В соответствии с положениями указанного документа для учета приема-передачи товарно-материальных ценностей, переданных от поклажедателей на хранение организации - хранителю применяется "Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение" (форма МХ-1).

При этом данный акт составляется представителями организаций хранителя и поклажедателя на основании и в соответствии с договором хранения (на определенный срок и "до востребования"). Количество экземпляров акта и комплектность составленных документов определяется в каждом конкретном случае.

Таким образом, факт передачи ТМЦ на хранение должен быть оформлен составлением акта о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по унифицированной форме N МХ-1.

Относительно необходимости оформления товарно-транспортной накладной в случае заключения в дальнейшем договора купли-продажи ТМЦ, принятых на хранение, можно отметить следующее.

Форма товарно-транспортной накладной (форма 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".

При этом в данном документе установлено, что ведение первичного учета по унифицированной форме N 1-Т осуществляется юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность по эксплуатации строительных машин, механизмов, автотранспортных средств и являющимися отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.

Следовательно, так как в рассматриваемом случае при возможной купле-продаже ТМЦ не будет производиться их перевозка (доставка) автомобильным транспортом, то необходимость оформления товарно-транспортной накладной отсутствует. Налоговые риски при отсутствии товарно-транспортной накладной формально могли бы возникнуть, если бы Общество являлось заказчиком перевозки приобретаемого товара и списывало бы оплату услуг по доставке автомобильным транспортом на расходы организации без наличия оформленной унифицированной формы.

В предполагаемой же сделке по купле-продаже ТМЦ приобретаемый товар перевозиться не будет, так как он уже находится в месте нахождения потенциального покупателя. В таком случае, по нашему мнению, документально подтвердить сделку по продаже товарно-материальных ценностей следует составлением унифицированной формы N ТОРГ-12 "Товарная накладная"*(1), которая составляется продавцом в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца, второй экземпляр передается покупателю и является основанием для оприходования этих ценностей.

Вместе с тем, в случае дальнейшего приобретения ТМЦ, принятых на хранение, стоит обратить внимание на тот факт, что в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 09.08.99 г. N 66, кроме акта по приему-передаче ТМЦ на хранение, предусмотрен Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма N МХ-3). Указанный документ применяется для учета возврата поклажедателю товарно-материальных ценностей, принятых организацией - хранителем на хранение. Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом организации - хранителя по истечении срока хранения товарно-материальных ценностей при возврате их поклажедателю. Один экземпляр остается в организации - хранителе, второй - передается поклажедателю.

Таким образом, по нашему мнению, в случае заключения договора купли-продажи в отношении ТМЦ, целесообразно также составить Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение по унифицированной форме N МХ-3.

Вывод:

Факт передачи ТМЦ на хранение должен быть оформлен составлением акта о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по унифицированной форме N МХ-1.

В случае приобретения в дальнейшем товарно-материальных ценностей, находящихся на хранении (после оформления возврата из хранения), без их фактического перемещения, само по себе отсутствие товарно-транспортной накладной, по нашему мнению, не влечет возникновения налоговых рисков. В данном случае следует иметь оформленную в установленном порядке форму N ТОРГ-12.

15 апреля 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.