Вопрос: По истечении срока исковой давности 31.03.2010 г. списана дебиторская задолженность абонента. В апреле месяце от абонента поступила сумма платежа, превышающая текущую задолженность. Период, за который произведена оплата, в квитанции не указан. Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском учете? (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2010 г.)

По истечении срока исковой давности 31.03.2010 г. списана дебиторская задолженность абонента. В апреле месяце от абонента поступила сумма платежа, превышающая текущую задолженность. Период, за который произведена оплата, в квитанции не указан.

Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском учете?

Получение оплаты от должника в счет оплаты конкретной (указанной должником) части задолженности не дает получателю права выбирать, в счет исполнения какого обязательства (оплаты части задолженности) учитывать поступившие средства (и, соответственно, какую часть задолженности погашать). В соответствии с пунктом 1 статьи 209 ГК РФ, собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Иными словами, право определить, в счет исполнения какого обязательства направляются денежные средства, принадлежит собственнику этих денежных средств.

Таким образом, если в платежном документе указано, в счет погашения какой задолженности происходит оплата, у получателя нет полномочий погасить за счет этого платежа иную задолженность, чем указанная в платежном документе.

Согласно пункту 2 статьи 522 ГК РФ, если покупатель оплатил поставщику одноименные товары, полученные по нескольким договорам поставки, и суммы оплаты недостаточно для погашения обязательств покупателя по всем договорам, уплаченная сумма должна засчитываться в счет исполнения договора, указанного покупателем при осуществлении оплаты товаров или без промедления после оплаты. Если покупатель не воспользуется данным правом, то применяются нормы, установленные пунктом 3 статьи 522 ГК РФ.

Из пункта 3 статьи 522 ГК РФ следует, что если покупатель не указал, в счет какого из имеющихся договоров поставки одноименных товаров он производит платеж, исполнение обязательства засчитывается в погашение обязательств по договору, срок исполнения которого наступил ранее. Полагаем, что указанные нормы можно по аналогии*(1) распространить и на отношения, связанные с газоснабжением населения по одному договору газоснабжения с несколькими расчетными периодами. Т.е., если имеется задолженность по нескольким расчетным периодам, то при поступлении такого "безадресного" платежа он должен засчитываться в счет исполнения обязательства, срок исполнения которого наступил ранее. Таким образом, при поступлении платежа за газ без указания назначения получатель платежа не вправе, а обязан зачесть его в счет погашения задолженности, которая списана за баланс в связи с истечением срока исковой давности раньше других долгов, и только после погашения этой задолженности он может погашать задолженность с меньшей просрочкой.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.98 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек и другие долги, нереальные для взыскания, списываются на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации*(2). Таким образом, восстановление задолженности в учете можно отразить только за счет признания доходов организации. Условия признания доходов установлены главой IV Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, по видам доходов (выручка, арендная плата, прочие поступления). В ПБУ 9/99 нет прямой нормы относительно того, к каким доходам относятся поступления в счет погашения ранее списанной задолженности. Хотя фактически поступления в счет ранее списанной задолженности являются выручкой от реализации, такие поступления отражаться как выручка от реализации в учете не должны, поскольку выручка от реализации, в результате которой образована задолженность, уже отражалась ранее в учете.

Кроме того, восстановление задолженности должно производиться за счет того источника, за счет которого произведено ее списание. Поскольку при истечении сроков исковой давности списание дебиторской задолженности (неполученной выручки) в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(3) отражается в составе прочих расходов, то и поступления в счет погашения такой задолженности соответственно являются прочими доходами.

Таким образом, поступления в счет ранее списанной задолженности в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 являются прочими доходами. Признание прочих доходов (для которых Положением не установлен специальный порядок) производится по мере образования (выявления) - п. 16 ПБУ 9/99. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91.1 "Прочие доходы".

Вывод:

В том случае, если в квитанции не указан период, за который произведена оплата, то при поступлении платежа Общество обязано зачесть его в счет погашения задолженности, которая ранее была списана за баланс в связи с истечением срока исковой давности ранее других долгов, и только после погашения этой задолженности оставшаяся сумма может быть направлена на погашение текущей задолженности.

В бухгалтерском учете поступления в счет погашения ранее списанной задолженности отражаются в составе прочих доходов Общества.

15 апреля 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии со статьей 6 ГК РФ, при неурегулированности гражданских отношений, к ним применяется гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения. Отношения по поводу учета платежа за товар, поступившего без указания того, в счет оплаты какого расчетного периода он направляется, законом не урегулированы.

*(2) Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, утвержденного приказом Минфина от 29.07.98 N 34н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.