Квартальная публикуемая отчётность 2010 года: обзор изменений (Н. Артемьева, "Бухгалтерия и банки", N 7, июль 2010 г.)

Квартальная публикуемая отчётность 2010 года: обзор изменений

В конце прошлого года банковское сообщество оживилось в связи с принятым ЦБ РФ решением отменить Указание Банка России от 16.01.04 N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчётности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание N 1376-У) и ввести новое Указание Банка России от 12.11.09 N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчётности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее - Указание N 2332-У), которое вступило в силу 1 января 2010 года.

Со вступлением в силу нового указания во многих формах изменился порядок составления и предоставления форм в территориальные управления Банка России. Изменения также затронули и публикуемые формы отчётности кредитных организаций.

Изменения в формах 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" и 0409807 "Отчёт о прибылях и убытках (публикуемая форма)" возникли в связи с существенными изменениями в форме 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации" (далее - форма 0409110). Рассмотрим подробнее форму 0409110 и её влияние на квартальные публикуемые формы.

Форма 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" в редакции Указания N 2332-У

В форме 0409110 появились новые коды расшифровок, используемые для формирования бухгалтерского баланса (публикуемая форма) (см. табл. 1).

Раньше в форме 0409806 по строке 19 "Средства акционеров (участников)" счёт 102 "Уставный капитал кредитных организаций" уменьшался на сумму незарегистрированного капитала. При этом из разработочной таблицы составления бухгалтерского баланса в Указании N 1376-У было неясно, где необходимо отражать незарегистрированный капитал. Некоторые кредитные организации отражали данный капитал в форме 0409806 по строке 13 "Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями", другие - по строке 16 "Прочие обязательства". Со вступлением в силу Указания N 2332-У данный вопрос отпал. Введённый код расшифровки А102/16 отражает незарегистрированный капитал по строке 16 "Прочие обязательства" (см. табл. 2).

Таблица 1

Форма 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации" в соответствии с Указаниями N 1376-У и N 2332-У

Код	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
1. Расшифровки, используемые для формирования бухгалтерского баланса (публикуемая форма)
А102/16	х	Балансовый счёт 102 в части незарегистрированного уставного капитала кредитной организации
А20321/3.1	Балансовые счета 20321, 30126, 30226 в части сформированных в соответствии с Положением Банка России от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" резервов на возможные потери по остаткам средств на корреспондентских счетах НОСТРО и на иных счетах, используемых для межбанковских расчётов
А30126/3.1
А30226/3.1
А40109/5.1	Балансовый счёт 40109 в части задолженности клиентов по средствам федерального бюджета, выделенным на возвратной основе по отдельным государственным программам, при отсутствии в соглашении (договоре), заключённом между кредитной организацией и Минфином России и (или) соответствующим федеральным органом исполнительной власти, условия о том, что кредитная организация выполняет исключительно агентские функции или функции комиссионера
А40109/9.1	Балансовый счёт 40109 в части начисленных процентов за пользование средствами федерального бюджета, выделенными на возвратной основе по отдельным государственным программам, при наличии в соглашении (договоре), заключённом между кредитной организацией и Минфином России и (или) соответствующим федеральным органом исполнительной власти, условия о том, что кредитная организация выполняет исключительно агентские функции или функции комиссионера
А50505/4	х	Балансовый счёт 50505 в части долговых обязательств, не погашенных в срок, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
А50505/6.1	Балансовый счёт 50505 в части долговых обязательств, не погашенных в срок, имеющихся в наличии для продажи
А50507/4	х	Балансовый счёт 50507 в части резервов на возможные потери, сформированных под долговые обязательства, не погашенные в срок, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
А50507/6.2	Балансовый счёт 50507 в части резервов на возможные потери, сформированных под долговые обязательства, не погашенные в срок, имеющиеся в наличии для продажи
А50319/17	Балансовые счета 50319, 50719 в части резервов на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон, сформированных в соответствии с Указанием Банка России от 22.06.05 N 1584-У "О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон" ("Вестник Банка России" N 38 от 27 июля 2005 года)
А50719/17
А60206/6.3	Балансовый счёт 60206 в части резервов на возможные потери, сформированных под инвестиции в дочерние и зависимые юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, кроме акционерного общества
А/3.2	Балансовые счета 20317 и 20318 в части просроченной задолженности по депозитным счетам в драгоценных металлах, открытых в кредитных организациях
А/5.2	Балансовые счета 20321, 32115, 32311, 32403, 45615, 45715, 45818, 47308, 47425, 51610, 51710, 51810, 51910, 60324 в части резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, сформированных в соответствии с Положением Банка России N 254-П с учётом корректировки на коэффициент (индекс) категории качества обеспечения, либо в части резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с Положением Банка России N 283-П
А/5.3	х	Балансовые счета 47408, 47423 в части требований кредитной организации по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов)
А/6.4	Балансовые счета 60201, 60202, 60203, 60204, 60205 в части инвестиций в дочерние и зависимые юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, кроме акционерного общества
А/9.2	Балансовые счета 30607, 47425, 60324 в части резервов на возможные потери по прочим активам, сформированных в соответствии с Положением Банка России N 283-П
А/12	Балансовый счёт 30214 в части средств расчётных небанковских кредитных организаций - участников расчётов; балансовый счёт 30601 в части средств клиентов - кредитных организаций по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами; балансовый счёт 47418 в части средств, списанных с корреспондентских счетов клиентов - кредитных организаций, но не проведённых по корреспондентскому счёту кредитной организации из-за недостаточности средств
А/13.1	х	Балансовые счета 40806, 40809, 40812, 40814, 40815, 40818, 40819 в части остатков на лицевых счетах по учёту денежных средств физических лиц, подлежащих отражению в отчётности по форме 0409345
А/13.2	х	Балансовые счета 522 и 52404 в части остатков на лицевых счетах по учёту сберегательных сертификатов, подлежащих отражению в отчётности по форме 0409345
А/14.1	Балансовые счета 315, 316 в части обязательств по возврату кредитору - кредитной организации заимствованных ценных бумаг
А/14.2	Балансовые счета 423, 426, 427, 428, 429, 430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, 437, 438, 439, 440 в части обязательств по возврату кредитору - некредитной организации заимствованных ценных бумаг

В соответствии с Положением ЦБ РФ от 26.03.07 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П) долговые обязательства классифицируются в три портфеля:

1) портфель долговых обязательств, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

2) портфель долговых обязательств, имеющийся в наличии для продажи;

3) портфель долговых обязательств, удерживаемый до погашения.

В соответствии с пунктом 4.8 приложения 11 Положения N 302-П при невыполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств в установленный срок долговые обязательства переносятся на счёт 50505 по учёту долговых обязательств, не погашенных в срок. Облигации каждого вышеуказанного портфеля могут быть переклассифицированы в "не погашенные в срок" в случае невыполнения эмитентом своих обязательств.

Согласно пункту 1.2 Положения ЦБ РФ от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" резерв на возможные потери формируется по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь. Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков по причине неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств контрагентом кредитной организации по совершённым ею операциям. В случае невыполнения эмитентом своих обязательств банку необходимо оценить риски и при необходимости создать резервы на возможные потери по этим ценным бумагам, отразив их по счёту 50507 "Резервы на возможные потери".

Таблица 2

Применение кода расшифровки А102/16

Номер строки формы 0409806	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
16. Прочие обязательства	(30222 - 30221) + (30232 - 30233) + 303 + (304 (кроме 30410)) + 30603 + 30604 + (40312 - 40313) + (40907 - 40908) + 47403 + 47405 + 47407 + 47411 + 47412 + 47414 + 47416 + 47419 + 47422 + 47426 + 504 + 52402 + 52405 + 52407 + 52501 + 603 (П) (кроме 60324, 60348) + 60806 + 613	(30222 - 30221) + (30232 - 30233) + 303 + (304 (кроме 30410)) + 30603 + 30604 + (40312 - 40313) + (40907 - 40908) + 47403 + 47405 + 47407 + 47411 + 47412 + 47414 + 47416 + 47419 + 47422 + 47426 + 504 + 52402 + 52405 + 52407 + 52501 + 603 (П) (кроме 60324, 60348) + 60806 + 613 + 47608 + 47609 + А102/16
19. Средства акционеров (участников)	102, за исключением части незарегистрированного уставного капитала	102 - А102/16

Таблица 3

Применение кодов расшифровок А50505/4 и А50507/4

Номер строки формы 0409806	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
4. Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	501 (А - П) + 506 (А - П)	501 (А - П) + 506 (А - П) + А50505/4 - А50507/4
7. Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	503 (А - П) + 505 (А - П) - A50505/6.1 + А50507/6.2 + А50319/17	503 (А - П) + 505 (А - П) - A50505/6.1 + А50507/6.2 + А50319/17 - А50505/4 + A50507/4

Ранее в форме 0409110 по счетам 50505 и 50507 выделялись ценные бумаги, не погашенные в срок, имеющиеся в наличии для продажи, - А50505/6.1 и А50505/6.2, - и отражались в форме 0409806 по строке 6 "Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи". Другой остаток по счетам 50505 и 50507 отражался согласно Указанию N 1376-У по строке 7 "Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения". В случае если у кредитной организации были долговые обязательства, не погашенные в срок, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то они также отражались по строке 7, что было неверно. Со вступлением в силу Указания N 2332-У данная неточность была исправлена (см. табл. 3).

Банк России ввёл два кода расшифровок: А50505/4 "Балансовый счёт N 50505 в части долговых обязательств, не погашенных в срок, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и А50507/4 "Балансовый счёт N 50507 в части резервов на возможные потери, сформированных под долговые обязательства, не погашенные в срок, имеющиеся в наличии для продажи", - которые отразил в форме 0409806 по строке 4 "Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток". При этом по строке 7 "Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения" теперь по счетам 50505 и 50507 отражаются только долговые обязательства, не погашенные в срок, удерживаемые до погашения.

На счетах 47408 "Расчёты по конверсионным операциям и срочным сделкам" и 47423 "Требования по прочим операциям" кредитная организация может отражать требования банка по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов). Согласно приложению 1 в Положении ЦБ РФ от 26.03.04 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" такие требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, признаются ссудами. Сами счета 47408 и 47423 согласно Указанию N 1376-У отражаются по строке 9 "Прочие активы". В случае если у кредитной организации были требования по сделкам продажи финансовых активов с отсрочкой платежа на данных счетах, то приходилось применять принцип приоритета экономической сущности операций над их юридической формой. Таким образом, банком осуществлялась реклассификация части балансовых счетов 47408 и 47423 из строки 9 "Прочие активы" в строку 5 "Чистая ссудная задолженность". Для того чтобы не делать данную реклассификацию, в Указании N 2332-У Банк России добавил ещё один код расшифровки А/5.3 "Балансовые счета N 47408, 47423 в части требований кредитной организации по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов)" (см. табл. 4).

Счета 40806, 40809, 40812, 40814, 40815, 40818, 40819 предназначены как для физических, так и для юридических лиц. Остатки по этим счетам в соответствии с Указанием N 1376-У отражались в форме 0409806 по строке 13 "Средства клиентов (некредитных организаций)". Теперь по Указанию N 2332-У кредитные организации показывают часть остатков по счетам 40806, 40809, 40812, 40814, 40815, 40818, 40819 также по строке 13.1 "Вклады физических лиц" с помощью кода расшифровки А/13.1 "Балансовые счета N 40806, 40809, 40812, 40814, 40815, 40818, 40819 в части остатков на лицевых счетах по учёту денежных средств физических лиц, подлежащих отражению в отчётности по форме 0409345 "Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещённых во вклады" (см. табл. 5).

Таблица 4

Применение кодов расшифровок А/5.3

Номер строки формы 0409806	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
5. Чистая ссудная задолженность	20311 + 20312 + 20317 + 20318 + 319 + 320 (А - П) + 321 (кроме 32115) + 322 (А - П) + 323 (кроме 32311) + 324 (кроме 32403) + 32902 + (40111 - 40110) 4 + 40308 + 40310 + 441 (А - П) + 442 (А - П) + 443 (А - П) + 444 (А - П) + 445 (А - П) + 446 (А - П) + 447 (А - П) + 448 (А - П) + 449 (А - П) + 450 (А - П) + 451 (А - П) + 452 (А - П) + 453 (А - П) + 454 (А - П) + 455 (А - П) + 456 (кроме 45615) + 457 (кроме 45715) + 458 (кроме 45818) + 460 (А - П) + 461 (А - П) + 462 (А - П) + 463 (А - П) + 464 (А - П) + 465 (А - П) + 466 (А - П) + 467 (А - П) + 468 (А - П) + 469 (А - П) + 470 (А - П) + 471 (А - П) + 472 (А - П) + 473 (кроме 47308) + 47402 + 47410 + 477 (А - П) + 478 (А - П) + 512 (А - П) + 513 (А - П) + 514 (А - П) + 515 (А - П) + 516 (кроме 51610) + 517 (кроме 51710) + 518 (кроме 51810) + 519 (кроме 51910) + 60315 + А/5.1 - А/3.2 - A/5.2
		+ A/5.3
9. Прочие активы	20308 + 20319 + 20320 + 30211 + (30221 - 30222) 5 + (30233 - 30232) 5 + 303 5 + 30602 + 325 (А - П) + 40311 + (40313 - 40312) 5 + (40908 - 40907) 5 + 459 (А - П) + 474 (А) (кроме 47402, 47410) + 479 (А - П) + 509 (А - П) + 52503 + 603 (А) (кроме 60315) + 614 - 30226 + А30226/3.1 + А40109/9.1 - A/9.2
		- A/5.3

Таблица 5

Применение кодов расшифровок А/13.2

Номер строки формы 0409806	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
13. Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями	20309 + 20310 + 30214 + 30220 + 30223 + 30227 + 30601 + 30606 + 40101 + 40105 + 40106 + 40107 + (40108 - (40109 - А40109/5.1 - А40109/9.1)) + (40110 - 40111) 4 + 40116 + 402 + 403 (П) (кроме 40312) + 404 + 405 + 406 + 407 + 408 + 409 (П) (кроме 40907) + 410 + 411 + 412 + 413 + 414 + 415 + 416 + 417 + 418 + 419 + 420 + 421 + 422 + 423 + 425 + 426 + 427 + 428 + 429 + 430 + 431 + 432 + 433 + 434 + 435 + 436 + 437 + 438 + 439 + 440 + 47401 + 47409 + 47418 + 476 - А/12 - А/14.2
		+ А/13.2
13.1. Вклады физических лиц	40803 + 40813 + 40817 + 40820 + 423 + 426 + 47603 + 47605 + 47608 + 47609 - часть А/14.2	40803 + 40813 + 40817 + 40820 + 423 + 426 + 47603 + 47605 + А/13.1 + А/13.2
15. Выпущенные долговые обязательства	520 + 521 + 522 + 523 + 524 (кроме 52402, 52405, 52407)	520 + 521 + 522 + 523 + 524 (кроме 52402, 52405, 52407) - А/13.2

На счетах 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты" и 52404 "Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению" возможны остатки, которые подлежат отражению в отчётности по форме 0409345 "Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещённых во вклады". Ранее часть этих счетов учитывалась по строке 15 "Выпущенные долговые обязательства". В Указании N 2332-У теперь остатки по этим счетам находятся в коде расшифровки А/13.2 "Балансовые счета N 522 и 52404 в части остатков на лицевых счетах по учёту сберегательных сертификатов, подлежащих отражению в отчётности по форме 0409345". Данный код отражается по строкам 13 "Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями", 13.1 "Вклады физических лиц" и исключается из строки 15 "Выпущенные долговые обязательства" (см. табл. 5).

Рассмотрим подробнее строки 13 "Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями", 13.1 "Вклады физических лиц" и 16 "Прочие обязательства".

Как мы видим из таблицы 6, в форме 0409806 из строки 13.1 "Вклады физических лиц" были исключены счета 47608 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов по процентам по депозитам и прочим привлечённым средствам физических лиц" и 47609 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов по процентам по депозитам и прочим привлечённым средствам физических лиц - нерезидентов". Они были включены в строку 16 "Прочие обязательства". Теперь согласно разработочной таблице для составления бухгалтерского баланса в Указании N 2332-У счета 47608 и 47609 отражаются в форме 0409806 как по строке 13 "Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями", так и по строке 16 "Прочие обязательства". Вышеуказанные счета используются дважды в пассивной части баланса.

Таблица 6

Строки 13, 13.1 и 16 формы 0409806

Номер строки формы 0409806	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
13. Средства клиентов - некредитных организаций	20309 + 20310 + 30214 + 30220 + 30223 + 30227 + 30601 + 30606 + 40101 + 40105 + 40106 + 40107 + (40108 - (40109 - А40109/5.1 - А40109/9.1)) + (40110 - 40111) 4 + 40116 + 402 + 403 (П) (кроме 40312) + 404 + 405 + 406 + 407 + 408 + 409 (П) (кроме 40907) + 410 + 411 + 412 + 413 + 414 + 415 + 416 + 417 + 418 + 419 + 420 + 421 + 422 + 423 + 425 + 426 + 427 + 428 + 429 + 430 + 431 + 432 + 433 + 434 + 435 + 436 + 437 + 438 + 439 + 440 + 47401 + 47409 + 47418 - А/12 - А/14.2 + 476
		+ А/13.2
13.1. Вклады физических лиц	40803 + 40813 + 40817 + 40820 + 423 + 426 + 47603 + 47605 + 47608 + 47609 - часть А/14.2	40803 + 40813 + 40817 + 40820 + 423 + 426 + 47603 + 47605 + 47608 + 47609 + А/13.1 + А/13.2
16. Прочие обязательства	(30222 - 30221) + (30232 - 30233) + 303 + (304 (кроме 30410)) + 30603 + 30604 + (40312 - 40313) + (40907 - 40908) + 47403 + 47405 + 47407 + 47411 + 47412 + 47414 + 47416 + 47419 + 47422 + 47426 + 504 + 52402 + 52405 + 52407 + 52501 + 603 (П) (кроме 60324, 60348) + 60806 + 613
		47608 + 47609 + А102/16

Таблица 7

Строки 13, 13.1 и 16 формы 0409806

Номер строки формы 0409806	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
13. Средства клиентов - некредитных организаций	20309 + 20310 + 30214 + 30220 + 30223 + 30227 + 30601 + 30606 + 40101 + 40105 + 40106 + 40107 + (40108 - (40109 - А40109/5.1 - А40109/9.1)) + (40110 - 40111) 4 + 40116 + 402 + 403 (П) (кроме 40312) + 404 + 405 + 406 + 407 + 408 + 409 (П) (кроме 40907) + 410 + 411 + 412 + 413 + 414 + 415 + 416 + 417 + 418 + 419 + 420 + 421 + 422 + 423 + 425 + 426 + 427 + 428 + 429 + 430 + 431 + 432 + 433 + 434 + 435 + 436 + 437 + 438 + 439 + 440 + 47401 + 47409 + 47418 - А/12 - А/14.2 + 476 (кроме 47608 и 47609)
		+ А/13.2
13.1. Вклады физических лиц	40803 + 40813 + 40817 + 40820 + 423 + 426 + 47603 + 47605 + 47608 + 47609 - часть А/14.2	40803 + 40813 + 40817 + 40820 + 423 + 426 + 47603 + 47605 + А/13.1 + А/13.2
16. Прочие обязательства	(30222 - 30221) + (30232 - 30233) + 303 + (304 (кроме 30410)) + 30603 + 30604 + (40312 - 40313) + (40907 - 40908) + 47403 + 47405 + 47407 + 47411 + 47412 + 47414 + 47416 + 47419 + 47422 + 47426 + 504 + 52402 + 52405 + 52407 + 52501 + 603 (П) (кроме 60324, 60348) + 60806 + 613
		47608 + 47609 + А102/16

Таблица 8

Форма 0409110 "Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации" в соответствии с Указаниями N 1376-У и N 2332-У

Код	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
2. Расшифровки, используемые для формирования отчёта о прибылях и убытках (публикуемая форма)
S12406/1.2	Символ 12406 отчётности по форме 0409102 "Отчёт о прибылях и убытках кредитной организации" (далее - отчётность по форме 0409102) в части доходов от оказания консультационных и информационных услуг в связи с предоставлением ссуд
S131/6	х	Символы 13101-13108 отчётности по форме 0409102 в части доходов от операций с приобретёнными ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток
S131/7	х	Символы 13101-13108 отчётности по форме 0409102 в части доходов от операций с приобретёнными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи
S15101/6	х	Символ 15101 отчётности по форме 0409102 в части положительной переоценки ценных бумаг, оцениваемых по сравнительной стоимости через прибыль или убыток
S152/6	х	Символы 15201 и 15203 отчётности по форме 0409102 в части доходов от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора (далее - НВПИ), от изменения курса ценной бумаги и (или) от изменения индекса цен ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
S152/7	х	Символы 15201 и 15203 отчётности по форме 0409102 в части доходов от применения НВПИ от изменения курса ценной бумаги и (или) от изменения индекса цен ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи
S152/8	х	Символы 15201 и 15203 отчётности по форме 0409102 в части доходов от применения НВПИ от изменения курса ценной бумаги и (или) от изменения индекса цен ценных бумаг, удерживаемых до погашения
S16203/1.2	Символ 16203 отчётности по форме 0409102 в части доходов от открытия и ведения ссудных счетов клиентов
S16305/4	х	Символ 16305 отчётности по форме 0409102 в части доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещённым на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам
S16305/4.1	Символ 16305 отчётности по форме 0409102 в части доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери, сформированных под требования по получению процентных доходов по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещённым средствам, включая средства, размещённые на корреспондентских счетах
S16305/4.2	Символ 16305 отчётности по форме 0409102 в части доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери, сформированных под требования по получению процентных доходов по вложениям в ценные бумаги
S16305/4.2.1	х	Символ 16305 отчётности по форме 0409102 в части доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери, сформированных под требования по получению процентных доходов по вложениям в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
S16305/4.2.2	х	Символ 16305 отчётности по форме 0409102 в части доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери, сформированных под требования по получению процентных доходов по вложениям в ценные бумаги, удерживаемые до погашения
S16305/14	х	Символ 16305 отчётности по форме 0409102 в части доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи
S16305/15	х	Символ 16305 отчётности по форме 0409102 в части доходов от восстановления сумм резервов на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения
S17101/1.1	Символ 17101 отчётности по форме 0409102 в части штрафов, пеней, неустоек, отнесённых на доходы, по операциям с кредитными организациями по привлечению и предоставлению (размещению) денежных средств
S17201/1.1	Символ 17201 отчётности по форме 0409102 в части доходов прошлых лет, выявленных в отчётном году, полученных от кредитных организаций по операциям по привлечению и предоставлению (размещению) денежных средств
S231/6	х	Символы 23101-23109 отчётности по форме 0409102 в части расходов по операциям с приобретёнными ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток
S231/7	х	Символы 23101-23109 отчётности по форме 0409102 в части расходов по операциям с приобретёнными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи
S24101/6	х	Символы 24101 отчётности по форме 0409102 в части отрицательной переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
S242/6	х	Символы 24201 и 24203 отчётности по форме 0409102 в части расходов от применения НВПИ от изменения курса ценной бумаги и (или) от изменения индекса цен ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток
S242/7	х	Символы 24201 и 24203 отчётности по форме 0409102 в части расходов от применения НВПИ от изменения курса ценной бумаги и (или) от изменения индекса цен ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи
S242/8	х	Символы 24201 и 24203 отчётности по форме 0409102 в части расходов от применения НВПИ от изменения курса ценной бумаги и (или) от изменения индекса цен ценных бумаг, удерживаемых до погашения
S25302/4	х	Символы 25302 отчётности по форме 0409102 в части отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещённым на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам
S25302/4.1	Символ 25302 отчётности по форме 0409102 в части отчислений в резервы на возможные потери, сформированные под требования по получению процентных доходов по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещённым средствам, включая средства, размещённые на корреспондентских счетах
S25302/4.2	Символ 25302 отчётности по форме 0409102 в части отчислений в резервы на возможные потери, сформированные под требования по получению процентных доходов от вложений в ценные бумаги
S25302/4.2.1	х	Символ 25302 отчётности по форме 0409102 в части отчислений в резервы на возможные потери, сформированные потери, сформированные под требования по получению процентных доходов от вложений в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
S25302/4.2.2	х	Символ 25302 отчётности по форме 0409102 в части отчислений в резервы на возможные потери, сформированные под требования по получению процентных доходов от вложений в ценные бумаги, удерживаемые до погашения
S25302/14	х	Символ 25302 отчётности по форме 0409102 в части отчислений в резервы на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи
S25302/15	х	Символ 25302 отчётности по форме 0409102 в части отчислений в резервы на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения
S27101/2.1	Символ 27101 отчётности по форме 0409102 в части штрафов, пеней, неустоек, отнесённых на расходы, по операциям с кредитными организациями по привлечению и предоставлению (размещению) денежных средств
S27201/2.1	Символ 27201 отчётности по форме 0409102 в части расходов прошлых лет, выявленных в отчётном году, по операциям с кредитными организациями по привлечению и предоставлению (размещению) денежных средств

Для разъяснения данной ситуации мы обратились в ГУ ЦБ РФ по Челябинской области. Согласно письму N 24-1-14/2865 от 01.03.10 в алгоритм расчёта строки 13 "Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями" будут внесены изменения, предусматривающие включение в расчёт показателя остатков по счёту 476 "Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов" за исключением остатков по счетам 47608 и 47609 (см. табл. 7).

Форма 0409807 "Отчёт о прибылях и убытках (публикуемая форма)" в редакции Указания N 2332-У

В форме 0409110 появились также новые коды расшифровок, используемые для формирования отчёта о прибылях и убытках (публикуемая форма) (см. табл. 8). Рассмотрим подробнее эти изменения.

На символах 131 и 231 учитываются доходы и расходы по операциям с приобретёнными ценными бумагами, находящимися:

- в портфеле ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

- портфеле ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;

- портфеле ценных бумаг, удерживаемых до погашения.

Данные доходы и расходы учитываются в форме 0409807 по строкам 6 "Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток", 7 "Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи", 8 "Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения". При помощи новых кодов расшифровок S131/6, S131/7, S231/6 и S231/7 кредитная организация показывает, какая часть доходов и расходов относится к тому или иному портфелю ценных бумаг (см. табл. 9). Также в разработочной таблице для составления отчёта о прибылях и убытках по строкам 6 и 7 были введены коды расшифровок S15101/6 "Символ 15101 отчётности по форме 0409102 в части положительной переоценки ценных бумаг, оцениваемых по сравнительной стоимости через прибыль или убыток" и S24101/6 "Символ 24101 отчётности по форме 0409102 в части отрицательной переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (см. табл. 9).

Доходы и расходы от применения НВПИ от изменения курса ценной бумаги и от изменения индекса цен могут формироваться по трём портфелям ценных бумаг, которые описаны выше. В Указании N 1376-У такие доходы и расходы отражались в форме 0409807 только по строке 6 "Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток". В Указании N 2332-У эта неточность была исправлена, были введены коды расшифровок S152/6, S152/7, S152/8 и S242/6, S242/7, S242/8, которые раскрывают информацию в части доходов (расходов) от применения НВПИ от изменения курса ценной бумаги и (или) от изменения индекса цен ценных бумаг по символам 15201, 15203 и 24201, 24203 (см. табл. 9).

В новой редакции указания другую часть доходов (расходов) от применения встроенных производных инструментов, неотделимых от основного договора, отражается по строкам 9 "Чистые доходы от операций с иностранной валютой", 17 "Прочие операционные доходы" и 19 "Операционные расходы". Ранее все эти доходы (расходы) учитывались всегда по строке 6 "Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (см. табл. 10).

Таблица 9

Применение кодов расшифровок строк 6-8 формы 0409807

Номер строки формы 0409807	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
6. Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток	часть 131 + часть 15101 + 152 + 161 - часть 231 - часть 24101 - 242 - 251	S131/6 + S15101/6 + 152 + S152/6 + 161 (кроме 16103) - S231/6 - S24101/6 - 242 - S242/6 - 251 (кроме 25103)
7. Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи	часть 131 + ост. часть 15101 - часть 231 - ост. часть 24101	S131/7 +15101 - S15101/6 + S152/7 - S231/7 - 24101 + S24101/6 - S242/7
8. Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения	ост. часть 131 - ост. часть 231	131 - S131/6 - S131/7 +S152/8 - 231 + S231/6 + S231/7 - S242/8

Таблица 10

Применение кодов расшифровок S152/6, S152/7, S152/8 и S242/6, S242/7, S242/8

Номер строки формы 0409807	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
9. Чистые доходы от операций с иностранной валютой	122 - 221	122 + 15202 + 16103 - 221 - 24202 - 25103
17. Прочие операционные доходы	124 (кроме 12401, 12405) + 132 + 163 (кроме 16305) + 171 (кроме 17101) + 17202 + 17203 + 173 - S12406/1.2	124 (кроме 12401, 12405) + 132 + 15103 + 15201 + 15203 + 15204 - S152/6 - S152/7 - S152/8 + 163 (кроме 16305) + 171 (кроме 17101) + 17202 + 17203 + 173 - S12406/1.2
19. Операционные расходы	222 (кроме 22201) + 232 + 24103 + 25301 + 25303 + 261 + 262 + 263 + 264 (кроме 26411) + 271 (кроме 27101) + 272 (кроме 27201) + 273
	24201 + 24203 + 24204 - S242/7 - S242/8 - S242/6

Большая часть введённых в форме 0409110 кодов расшифровок, используемых для формирования отчёта о прибылях и убытках, связана с резервами на возможные потери. В Указании N 1376-У было только четыре кода расшифровок по резервам на возможные потери:

- символы 16305 и 25302 в части РВП, сформированного под требования по получению процентных доходов по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещённым средствам, включая средства, размещённые на корреспондентских счетах (S16305/4.1 и S25302/4.1);

- символы 16305 и 25302 в части РВП, сформированного под требования по получению процентных доходов по вложениям в ценные бумаги (S16305/4.2 и S25302/4.2).

С Указанием N 2332-У добавилось ещё десять кодов расшифровок по резервам на возможные потери:

- символы 16305 и 25302 в части РВП по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещённым на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам (S16305/4 и S25302/4);

- символы 16305 и 25302 в части РВП по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи (S16305/14 и S25302/14);

- символы 16305 и 25302 в части РВП по ценным бумагам, удерживаемым до погашения (S16305/15 и S25302/15);

- символ 16305 и 25302 в части РВП, сформированного под требования по получению процентных доходов по вложениям в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи (S16305/4.2.1 и S25302/4.2.1);

- символы 16305 и 25302 в части РВП, сформированного под требования по получению процентных доходов по вложениям в ценные бумаги, удерживаемые до погашения (S16305/4.2.2 и S25302/4.2.2).

Коды расшифровок S16305/4.1 и S16305/4.2 отражают доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, сформированные под требования по получению процентных доходов, S25302/4.1 и S25302/4.2 отражают отчисления в резервы на возможные потери, сформированные под требования по получению процентных доходов. При помощи данных кодов кредитные организации рассчитывают строку 4.1 "Изменения резерва на возможные потери по начисленным процентным доходам". В форме 0409807 строка 4.1 также является частью строки 4 "Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещённым на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам" формы 0409807, в расчёт которой входят коды S16305/4 и S25302/4. Следовательно, в коды расшифровок S16305/4 и S25302/4 входят резервы на возможные потери по начисленным процентным доходам, т.е. коды S16305/4.1, S16305/4.2 и S25302/4.1, S25302/4.2.

Коды S16305/4.2.1, S16305/4.2.2, S25302/4.2.1 и S25302/4.2.2 участвуют в расчёте строки 14 "Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи" и строки 15 "Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения" формы 0409807. S16305/4.2.1, S16305/4.2.2 исключаются из кодов S16305/14, S16305/15, которые отражают все доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери по ценным бумагам. Аналогичный подход - с кодами расшифровок S25302/4.2.1 и S25302/4.2.2, которые исключаются из кодов S25302/14 и S25302/15. Следовательно, в коды расшифровок S16305/14, S16305/15, S25302/14 и S25302/15 входят резервы на возможные потери, сформированные под требования по получению процентных доходов по вложениям в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи и удерживаемые до погашения. А по строкам 14 и 15 отражаются в итоге только изменения резервов на возможные потери только по "телу" ценной бумаги.

Так как коды S16305/4.2.1 и S16305/4.2.2 отражают доходы от восстановления сумм резервов на возможные потери, сформированные под требования по получению процентных доходов по вложениям в ценные бумаги, и такие доходы отражаются по коду S16305/4.2, то мы считаем, что S16305/4.2.1 и S16305/4.2.2 входят в состав кода S16305/4.2. Такой же подход применяется к кодам S25302/4.2.1 и S25302/4.2.2, которые входят в код расшифровки S25302/4.2.

В итоге сумма строк 4, 14, 15 и 16 формы 0409807 должна показать разницу между символами 16305 и 25302. Проверим это утверждение, основываясь на разработочной таблице для составления отчёта о прибылях и убытках по Указанию N 2332-У:

Стр. 4 + стр. 14 + стр. 15 + стр. 16 = (S16305/4 - S25302/4) + (S16305/14 - S16305/4.2.1 - S25302/14 + S25302/4.2.1) + (S16305/15 - S16305/4.2.2 - S25302/15 + S25302/4.2.2) + (16305 - S16305/4 - S16305/14 - S16305/15 - 25302 + S25302/4 + S25302/14 + S25302/15) = 16305 - 25302 - - S16305/4.2.1 + S25302/4.2.1 - S16305/4.2.2 + S25302/4.2.2 не равно 16305 - 25302.

Таблица 11

Применение кодов расшифровок по резервам на возможные потери

Номер строки формы 0409807	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
4. Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещённым на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам, всего, в том числе:	часть 16305 - часть 25302	S16305/4 - S25302/4
14. Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи	часть 16305 - часть S16305/4.2 - часть 25302 + часть S25302/4.2	S16305/14 - S16305/4.2.1 - S25302/14 + S25302/4.2.1
15. Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения	часть 16305 - часть S16305/4.2 - часть 25302 + часть S25302/4.2	S16305/15 - S16305/4.2.2 - S25302/15 + S25302/4.2.2
16. Изменение резерва по прочим потерям	ост. часть 16305 - ост. часть 25302	16305 - S16305/4 - S16305/14 - S16305/15 - 25302 + S25302/4 + S25302/14 + S25302/15 + S16305/4.2.1 - S25302/4.2.1 + S16305/4.2.2 - S25302/4.2.2

Таблица 12

Изменения по строкам 6 и 9 формы 0409807

Номер строки формы 0409807	Указание N 1376-У	Указание N 2332-У
6. Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток	часть 131 + часть 15101 + 152 + 161 - часть 231 - часть 24101 - 242 - 251	S131/6 + S15101/6 + S152/6 + 161 (кроме 16103) - S231/6 - S24101/6 - S242/6 - 251 (кроме 25103)
9. Чистые доходы от операций с иностранной валютой	122 - 221	122 + 15202 + 16103 - 221 - 24202 - 25103

Как мы видим из формулы, предложенный вариант расчёта Банком России строк 4, 14, 15 и 16 содержит неточность. Фактически в форме 0409807 строка 16 "Изменения резерва по прочим потерям" должна была включать в себя также коды расшифровок S16305/4.2.1, S25302/4.2.1, S16305/4.2.2, S25302/4.2.2 (см. табл. 11).

В форме 0409807 были также изменения по строкам 6 "Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и 9 "Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток". Символы 16103 "Доходы от расчётных срочных сделок от изменения валютного курса" и 25103 "Расходы по расчётным срочным сделкам от изменения валютного курса" были исключены из строки 9 и включены в строку 6 (см. табл. 12).

Форма 0409808 "Отчёт об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" в редакции Указания N 2332-У

Форма 0409808 "Отчёт об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (далее - форма 0409808) существенно не изменилась.

Теперь согласно пункту 2 "Порядка составления и представления отчётности по форме 0409808" в графе 4 строки 1.5.2 отчёта по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября проставляется символ X.

Также согласно новому порядку составления формы 0409808 по строке 4.1 "Фактически сформированные резервы на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности" отражаются только резервы на возможные потери по требованиям о получении процентных доходов по ссудам, сформированные в соответствии с Положением ЦБ РФ от 20.03.06 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". В Указании N 1376-У позволялось отражать по строке 4.1 формы 0409807 все резервы на возможные потери по требованиям о получении процентных доходов.

Как мы видим, существенные изменения квартальных публикуемых форм были связаны с формой 0409110. Эти изменения были направлены на усиление внутреннего контроля за составлением публикуемых форм отчётности.

Н. Артемьева,

компания "Листик и Партнеры"

"Бухгалтерия и банки", N 7, июль 2010 г.