Комментарий к Федеральному закону от 02.06.2010 N 115-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

Данный закон отменяет обязанность сельскохозяйственного товаропроизводителя уплачивать пени за несвоевременную уплату НДС, налога на прибыль организаций, НДФЛ, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и авансовых платежей по ним в случае, если по итогам налогового периода, в том числе по причинам, не зависящим от него (фактор сезонности сельскохозяйственного производства, стихийные бедствия и т.д.), он утратит право на применение ЕСХН.

В настоящее время налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после окончания налогового периода, в котором допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по указанным налогам в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (абз. 1 п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

При этом предусматривается, что за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним необходимо уплатить пени. Однако из ст. 72 НК РФ следует, что пеня признается способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

По мнению законодателей, применение специального налогового режима является правом налогоплательщика и в период действия этого права не имеется оснований для принуждения налогоплательщика к уплате налогов и сборов в рамках иного налогового режима, в том числе с использованием пени. Такое основание не может возникнуть и при утрате права на применение спецрежима, если он применялся правомерно.

Примечание. Федеральный закон от 25.05.2010 N 100-ФЗ опубликован в "Российской газете" 31.05.2010 и вступит в силу с 01.01.2011.

Поэтому больше не надо будет начислять пени на суммы перечисленных налогов за прошедший период, то есть фактически задним числом, если основанием утраты права на применение спецрежима является несоответствие требованиям, установленным п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ. В этом случае пени начинают начисляться, если перерасчет налоговых обязательств не произведен в течение одного месяца после окончания налогового периода, в котором допущено нарушение. Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год (п. 1 ст. 346.7 НК РФ).

К сведению. Согласно п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%;

2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%;

3) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют следующим условиям:

- если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;

- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

4) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий:

- если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек;

А вот при нарушении п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ пени начисляются, как если бы налоги в период применения ЕСХН должны были исчисляться организацией, находящейся на общем режиме.

А.Б. Сухов,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 13, июль 2010 г.

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.