Особенности расчета отпускных (И. Зернова, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

Особенности расчета отпускных

При расчете средней заработной платы (отпускных) работникам, уходящим в отпуск, возникают спорные ситуации. Материал, изложенный в этой статье, позволит работникам финансовых служб принять правильное решение. Мы рассмотрим особенности установления расчетного периода, среднего заработка, учета премий. Кроме того, определимся с порядком расчета среднего заработка работника при режимах рабочего времени, отличных от нормального режима.

В соответствии со ст. 122 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск работникам учреждений культуры и искусства предоставляется за каждый рабочий год согласно графику отпусков (ф. 0301020).

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ):

- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до восемнадцати лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск возникает у работника при наличии соответствующего стажа, в который включается (ст. 121 ТК РФ):

- время фактической работы;

- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;

- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

- период отстранения сотрудника от работы, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;

- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

В то же время в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не должны включаться:

- время отсутствия сотрудника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ (появление на работе в нетрезвом виде, непрохождение в установленном порядке обучения и проверки знаний и навыков в области охраны труда и обязательного медицинского осмотра (обследования), а также обязательного психиатрического освидетельствования в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, и т.д.);

- время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста.

О времени начала отпуска работника извещают под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

Реквизиты Записки-расчета

В бухгалтерию учреждения на работника, отбывающего в отпуск, поступает Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении ему отпуска, увольнении и в других случаях (ф. 0504425) (далее - Записка расчет). Сведения о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняются согласно приказу. Номер Записки-расчета соответствует номеру приказа, являющегося основанием для предоставления отпуска.

В Записке-расчете отражаются данные, необходимые для исчисления суммы отпускных.

В зависимости от того, какой расчетный период для расчета среднего заработка утвержден локальным актом учреждения, данные о заработной плате работника, отбывающего в отпуск, указываются:

- в таблице "Заработная плата по месяцам", если расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 месяцев;

- в таблице "Начислено заработной платы", если расчетный период составляет 3 месяца.

Годовая сумма заработной платы и количество фактически отработанных за год дней из графы "Всего за год" таблицы "Заработная плата по месяцам" переносятся в таблицу "Начислено заработной платы" - код строки 04 "Итого за расчетные месяцы" в соответствующие графы.

Показатель "Средний заработок месячный" таблицы "Начислено заработной платы" определяется путем деления суммы по строке 04 "Итого за расчетные месяцы" на 12 месяцев или 3 месяца (в зависимости от продолжительности расчетного периода).

Показатель "Средний дневной заработок" устанавливается путем деления суммы по строке 04 "Итого за расчетные месяцы" на количество дней в расчетном периоде.

Сумма среднего заработка за текущий месяц и будущий месяц определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска, приходящихся соответственно на эти месяцы.

В строке 09 "Итого за отпуск" указывается общая сумма средней заработной платы за текущий и будущий месяцы.

Мы ознакомились с реквизитами Записки-расчета, а теперь рассмотрим особенности их заполнения.

Особенности определения расчетного периода

В Записке-расчете в таблице "Заработная плата по месяцам" построчно указываются год и месяц расчетного периода, количество дней.

Напомним, что расчетным периодом для расчета средней заработной платы (отпускных) являются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Учреждениям также предоставлено право устанавливать коллективными договорами, локальными нормативными актами иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).

Следует обратить внимание, что при указании года, месяца и количества дней расчетного периода не учитываются периоды, когда (п. 5 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы*(1)):

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Особенности признания выплат при исчислении отпускных

В Записке-расчете в таблице "Заработная плата по месяцам" указываются выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы.

Согласно п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы к выплатам, учитываемым при исчислении средней заработной платы, относятся:

а) заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности РФ, государственные должности субъектов РФ, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

е) денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

ж) начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

з) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др.;

л) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений;

н) премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

о) другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Обратите внимание! Выплаты, носящие социальный характер, и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), при расчете среднего заработка в учреждениях культуры и искусства не учитываются (п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

При расчете среднего заработка следует обратить внимание на особенности учета премий и вознаграждений, а также на правила проведения индексации среднего заработка в связи с повышением в учреждении тарифных ставок (окладов).

Учет премий и вознаграждений. Премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам, подразделяются на ежемесячные и единовременные, их учет при определении среднего заработка производится по-разному:

а) ежемесячные премии и вознаграждения принимаются к учету в размере фактически начисленных в расчетном периоде сумм, но не более одной выплаты за каждый показатель, причем:

- премии и вознаграждения, начисленные за период более одного месяца, принимаются в полном размере при условии, что период, за который они начислены, не превышает расчетный. Например, расчетный период начинается 01.05.2009 и заканчивается 30.04.2010, поэтому премия, выплаченная за III квартал 2009 года, будет полностью учтена при расчете среднего заработка, поскольку этот квартал входит в расчетный период;

- премии и вознаграждения, начисленные за период, превышающий расчетный, учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, расчетным для исчисления среднего заработка является период с 01.05.2009 по 30.04.2010. В таком случае премию за II квартал 2009 года, начисленную в июле 2009 года, учесть при расчете среднего заработка в полном размере нельзя, поэтому она будет учтена в размере месячной части, приходящейся на май и июнь этого года;

б) единовременные премии и вознаграждения, к которым относятся вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) и по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, выплаченные в течение расчетного периода, нужно учитывать независимо от времени начисления, даже если они произведены по окончании расчетного периода. Например, сотрудник ушел в отпуск с 12.01.2010, а в феврале 2010 года ему начислено вознаграждение по итогам работы за 2009 год (13-я зарплата), в этом случае при расчете отпускных сумма данного вознаграждения не участвовала, поэтому после начисления вознаграждения по итогам работы за 2009 год сумму отпускных следует пересчитать. Напрашивается такой вопрос: нужно ли в этой ситуации включать в расчет вознаграждение по итогам работы за 2008 год, начисленное в феврале 2009 года, поскольку оно выплачено в расчетном периоде. Данная выплата не может учитываться при расчете среднего заработка, так как она начислена не за работу в расчетном периоде, а за работу в предшествовавшее этому периоду время.

В том случае, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались периоды нахождения работника в отпуске, командировке, периоды временной нетрудоспособности, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, если порядок их расчета не зависит от фактически отработанного времени. Если же премии работникам начисляют пропорционально отработанному времени, они включаются в средний заработок в полной сумме (п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Как производить расчет премий и вознаграждений пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, разъясняется в Письме Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 N 2337-17. Так, при установлении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, и определяются путем деления фактически начисленной суммы премиальных выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели в расчетном периоде по норме и умножения на количество рабочих дней по календарю пятидневной (шестидневной) рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Повышение тарифных ставок, окладов. Согласно п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы при повышении в учреждении или его отдельных подразделениях тарифных ставок, должностных окладов всех работников средний заработок следует скорректировать на коэффициент повышения, который применяется в зависимости от того, в какой момент произошло повышение тарифных ставок (окладов):

- в расчетный период;

- после расчетного периода;

- в период сохранения среднего заработка.

Рассмотрим на примере порядок индексации среднего заработка при повышении в учреждении тарифных ставок, окладов в каждом из вышеуказанных случаев.

Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий индексации период, увеличиваются на коэффициент, рассчитанный по формуле:

Кn = ТСн / ТС,

где:

Кn - коэффициент повышения;

ТСн - тарифная ставка, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение, установленное в месяце последнего их повышения;

ТС - тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

Пример 1

Работник музея будет находиться в отпуске с 13.07.2010 по 09.08.2010 (включительно) (28 кал. дн.). Рассчитаем средний заработок. Расчетным периодом для его исчисления является период с 01.07.2009 по 30.06.2010. Оклад работника составляет 8 000 руб.

Рассмотрим, как нужно проиндексировать выплаты, учитываемые при определении среднего заработка в зависимости от периода повышения тарифных ставок (окладов), если после повышения оклад составил 9 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Период повышения окладов	Расчет среднего заработка
Повышение произошло с 01.09.2009 (в расчетном периоде)	Производим индексацию выплат, учитываемых при определении среднего заработка до повышения оклада (за июль и август) - 18 000 руб. (8 000 руб. х 2 мес. х 9 000 руб. / 8 000 руб.). Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка работника, составят 108 000 руб. (18 000 руб. + (10 мес. х 9 000 руб.))
Повышение произошло с 01.07.2010 (после расчетного периода)	Индексируется средний заработок, исчисленный за расчетный период. Средний заработок составит 108 000 руб. (8 000 руб. х 12 мес. х 9 000 руб. / 8 000 руб.)
Повышение произошло с 01.08.2010 (в период сохранения среднего заработка)	Индексируем часть среднего заработка от даты повышения окладов до даты окончания отпуска. В этой ситуации бухгалтер будет индексировать сумму среднего дневного заработка, которая уже начислена данному работнику. Средний дневной заработок для расчета отпускных перед уходом в отпуск составил 272,11 руб. (8 000 руб. х 12 мес. / 12 мес. / 29,4 кал. дн.). Сумма отпускных, начисленная работнику перед уходом в отпуск (за июль, август), равна 7 619,08 руб. (272,11 руб. х 28 кал. дн.). Пересчитываем сумму отпускных после повышения окладов. Средний заработок увеличивается с даты повышения окладов и до окончания отпуска на коэффициент 1,125 (за 8 кал. дн. с 1 по 8 августа 2010 года включительно). Сумма отпускных с учетом перерасчета составит 7 891,19 руб. ((272,11 руб. х 20 кал. дн.) + (272,11 руб. х 1,125 х 8 кал. дн.)). Следовательно, работнику следует доплатить 272,11 руб. (7 891,19 - 7 619,08)

Иногда в расчетном периоде тарифные ставки, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение повышаются не один раз. Как в этом случает проиндексировать средний заработок работника, рассмотрим на примере.

Пример 2

Сотруднику библиотеки предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск с 13.07.2010 по 08.08.2010 (включительно) (28 кал. дн.). Рассчитаем средний заработок. Расчетным периодом для его исчисления является период с 01.07.2009 по 30.06.2010. Сотруднику установлен оклад в размере 10 000 руб.

В расчетном периоде повышение окладов было произведено:

- 01.09.2009 - оклад увеличен на 10% - 11 000 руб.;

- 01.04.2010 - оклад увеличен на 15% - 12 650 руб.

Рассмотрим, как нужно проиндексировать выплаты, учитываемые при определении среднего заработка. Расчетный период отработан полностью.

Расчет среднего заработка с учетом индексации будет выглядеть следующим образом: 10 000 руб. х 2 мес. х (12 650 / 10 000) руб. + 11 000 руб. х 7 мес. х (12 650 / 11 000) руб. + 12 650 руб. х 3 мес. = 151 800 руб.

Обратите внимание! Индексировать средний заработок надо только тогда, когда повышение окладов происходит одновременно по всему учреждению (филиалу, структурному подразделению) (п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Кроме того, вновь введенным в п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы абзацем предусмотрено, что, если при повышении в учреждении (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) их размеры, средний заработок также должен быть увеличен на коэффициенты повышения. Они рассчитываются путем деления вновь определенных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее определенные тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты.

При расчете среднего заработка нужно учитывать повышение тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения и выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам, денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность), и выплат, установленных в абсолютных размерах. Например, если сотрудник получает доплату за ученую степень кандидата наук в сумме 3 000 руб. в месяц, то данная выплата в случае повышения его оклада индексации не подлежит.

Рассмотрим на примере, как в этом случае следует проиндексировать выплаты и вознаграждения при расчете отпускных.

Пример 3

Сотрудник учреждения будет находиться с 01.07.2010 в очередном оплачиваемом отпуске. Расчетный период для определения среднего заработка - с 01.07.2009 по 30.06.2010. В расчетном периоде ежемесячно производились следующие выплаты:

- ежемесячный оклад - 12 000 руб.;

- доплата за ученую степень кандидата наук в сумме - 3 000 руб.;

- ежемесячная премия по результатам работы в размере 10% оклада -1 200 руб.

С 1 апреля 2010 г. в учреждении повышены оклады на 10%. После повышения оклад составляет 13 200 руб., ежемесячная премия по результатам работы в размере 10% оклада - 1 320 руб., сумма доплаты за ученую степень не изменилась. Расчетный период отработан сотрудником полностью.

Поскольку повышение окладов произошло в расчетном периоде, для расчета среднего заработка проиндексируем выплаты за период с июля 2009 года по март 2010 года (девять месяцев), они составят 130 680 руб. ((12 000 + 1 200) руб. x 1,1 x 9 мес.).

Фиксированные выплаты не индексируются, поэтому общая сумма выплат, произведенных до повышения, будет равна 157 680 руб. (130 680 руб. + (3 000 руб. х 9 мес.)).

Сумма выплат, включаемых в расчет среднего заработка после повышения (за апрель - июнь 2010 года), составит 52 560 руб. ((13 200 + 1 320 + 3 000) руб. х 3 мес).

Итого сумма выплат за расчетный период - 210 240 руб. (157 680 + 52 560).

Определение среднего заработка

Когда расчетный период отработан полностью, то алгоритм расчета среднего заработка (отпускных) можно представить в виде формулы (п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы):

СО = СЗП / 12 мес. / 29,4 х К, где:

СО - сумма отпускных;

СЗП - сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде;

К - количество календарных дней отпуска.

Пример 4

Сотрудник музыкальной школы уходит в отпуск 26 мая 2010 г. на 28 кал. дн.

Расчетный период для оплаты отпуска (с 01.05.2009 по 30.04.2010) отработан полностью.

В расчетном периоде работнику начислена заработная плата, принимаемая для расчета, - 80 000 руб. Рассчитаем сумму отпускных.

Среднедневной заработок для исчисления суммы отпускных будет равен 226,75 руб. (80 000 руб. / 12 мес. / 29,4 кал. дн.).

Сумма отпускных составит 6 349 руб. (226,75 руб. х 28 кал. дн.).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны сотрудником не полностью или из него исключалось время, подлежащее исключению из расчетного периода, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Напомним, что количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 5

Сотрудник театра уходит в отпуск с 21.06.2010. В расчетном периоде с 01.06.2009 по 31.05.2010 с 15 по 17 июня (3 кал. дн.) он находился на больничном, с 22 по 30 октября (9 кал. дн.) был отправлен в командировку.

В расчетном периоде работнику начислена заработная плата в сумме 100 000 руб. без учета выплат по больничному листу и оплаты командировочных дней. Определим сумму отпускных.

Рассчитаем количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в июне и октябре 2009 года. В июне оно составит 26,5 кал. дн. (29,4 / 30 x 27), в октябре - 20,9 кал. дн. (29,4 / 31 x 22).

Среднедневной заработок для оплаты отпуска равен 292,91 руб. (100 00 руб. / (29,4 кал. дн. x 10 мес. + 26,5 кал. дн. + 20,9 кал  дн.)). Сумма отпускных - 8 201,48 руб. (292,91 руб. х 28 кал. дн.).

Режим работы на условиях неполного рабочего дня (недели). Согласно ст. 93 ТК РФ работнику по соглашению с работодателем может быть определен как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя с оплатой труда пропорционально отработанному работником времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю работодатель обязан устанавливать по просьбе беременной женщины, одного из родителей (опекуна, попечителя), имеющего ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), а также лица, которое ухаживает за больным членом семьи (ст. 93 ТК РФ). Также указанный режим рабочего времени может быть определен и по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменением в технике и технологии производства, структурной реорганизации производства и др.) (ст. 74 ТК РФ).

Для работников, работающих в режиме неполного рабочего времени, не устанавливается каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска.

Таким работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Пример 6

Согласно штатному расписанию уборщица учреждения получает оклад в размере 4 500 руб. Работнице, принятой на эту должность, установлен режим работы неполного рабочего времени (4 ч в день). Расчетный период (12 месяцев) ею отработан полностью. Отпуск предоставлен на 28 кал. дн. Рассчитаем сумму отпускных.

Поскольку уборщица работает по 4 ч в день, то расчет отпускных будет произведен исходя из половины оклада - 2 250 руб. (4 500 руб. / 2).

Уборщице будет начислено 178,57 руб. отпускных (2 250 руб. / 12 мес. / 29,4 кал. дн. x 28 кал. дн.).

Как видно из примера, расчет отпускных произведен по правилам их расчета при нормальном режиме рабочего времени. Разница заключается в том, что сумма отпускных, рассчитанная уборщице при режиме работы на условиях неполного рабочего времени, ниже.

Сокращенный режим рабочего времени. В отличие от режима неполного рабочего времени, который определяется по соглашению между работником и работодателем, сокращенный режим вводится для отдельных категорий работников нормативными актами.

Например, для работников в возрасте до 16 лет установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, которая составляет не более 24 часов в неделю; для работников в возрасте от 16 до 18 лет - не более 35 часов в неделю и т.д. (ст. 92 ТК РФ). Это означает, что данные лица не должны работать больше указанного времени.

Статьей 333 ТК РФ предусмотрено, что педагогические работники не могут работать более 36 часов в неделю.

Сокращенная продолжительность рабочего времени для вышеуказанных категорий работников не сказывается на размере их заработной платы, а также на расчете отпускных. Расчет отпускных производится по общеустановленным правилам.

Суммированный учет рабочего времени. В статье 104 ТК РФ сказано, что, в случае если в учреждении в целом или при выполнении отдельных видов работ не может быть соблюдена для определенных категорий работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается его суммированный учет.

Для работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, расчет отпускных производится так же, как и для всех остальных работников: исходя из среднего заработка.

Нестандартные ситуации

При расчете отпускных может оказаться, что:

- у работника в расчетном периоде не было фактически отработанных дней и, соответственно, начисленной заработной платы или этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода. В этом случае следует использовать заработную плату, фактически начисленную за предшествующий период, равный расчетному (п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы);

- работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода. В этой ситуации надо исходить из размера фактически начисленной заработной платы за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 7 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы);

- работник ни за расчетный период, ни до него, ни до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней. В этой ситуации надо исходить из размера установленных ему тарифной ставки, оклада (п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

И. Зернова,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".