Вопрос: Договором контрактации предусмотрена обязанность заготовителя возмездно вернуть производителю отходы для использования в производстве комбикорма. Стороны решили исполнить договор путем взаимозачета: заготовитель вначале оплачивает часть цены сельскохозяйственной продукции, а после ее переработки в счет оставшейся задолженности передает производителю отходы равной стоимости. Каким образом в этом случае производитель и заготовитель должны исчислить НДС? ("Налоговая политика и практика", N 6, июнь 2010 г.)

Договором контрактации предусмотрена обязанность заготовителя возмездно вернуть производителю отходы для использования в производстве комбикорма. Стороны решили исполнить договор путем взаимозачета: заготовитель вначале оплачивает часть цены сельскохозяйственной продукции, а после ее переработки в счет оставшейся задолженности передает производителю отходы равной стоимости.

Каким образом в этом случае производитель и заготовитель должны исчислить НДС?

Данные действия по исполнению договора можно рассматривать как совершение двух сделок: вначале производитель передает сельскохозяйственную продукцию заготовителю, а тот вносит за нее оплату, а затем заготовитель передает производителю отходы, а производитель оплачивает их. Обе сделки подпадают под понятие купли-продажи.

При этом в первом случае, когда заготовитель оплачивает продукцию не полностью, образуется кредиторская задолженность, которую заготовитель погашает посредством предоставления отходов. Вместе с тем отходы, являющиеся продукцией заготовителя, предоставляются в счет частичной оплаты ранее поставленной сельскохозяйственной продукции и ей же оплачиваются. Фактически происходит мена.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Следовательно, НДС в данном случае уплачивается исходя из цены продукции и отходов, определенной в договоре, а не из фактически произведенной оплаты.

Таким образом, производитель должен будет исчислить НДС со стоимости всей сельскохозяйственной продукции, поставленной заготовителю, а заготовитель - со стоимости отходов, переданных производителю в счет взаимозачета.

Ю.М. Лермонтов

1 июня 2010 г.

"Налоговая политика и практика", N ,6 июнь 2010 г.