Расчеты за проживание спортсменов в общежитиях (Л. Ларцева, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

Расчеты за проживание спортсменов в общежитиях

Очень часто на балансе учреждений физической культуры и спорта числятся общежития, которые предоставляют помещения для проживания как своим спортсменам (учащимся спортивных школ, школ олимпийского резерва), так и сторонним (спортсменам, приезжающим на сборы, спортивную подготовку, участвующим в различных спортивных мероприятиях). Услуги общежития, как правило, оказываются на платной основе. Кто устанавливает такую плату? Как учесть доходы, полученные за пользование общежитием? Заключаются ли договоры на оказание услуг за пользование общежитием? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Предоставление помещений в общежитиях работникам и учащимся учреждений спорта

Согласно п. 1 ст. 94 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения. Они относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда. Отношения между собственником жилого помещения (действующий от его имени уполномоченный орган государственной власти или уполномоченный орган местного самоуправления) (далее - наймодатель) и гражданином, которому это жилье предоставляется (далее - наниматель), оформляются договором найма (п. 1 ст. 105 ЖК РФ).

Стоит отметить, что прекращение трудовых отношений, учебы, а также увольнение со службы является основанием для расторжения договора найма жилого помещения в общежитии (п. 2 ст. 105 ЖК РФ).

Договор найма. По договору найма жилого помещения одна сторона - наймодатель обязуется передать другой стороне - нанимателю данное жилое помещение за плату во владение и пользование для временного проживания в нем. В таком договоре определяются предмет договора, права и обязанности сторон по пользованию жилым помещением.

Согласно п. 4 ст. 100 ЖК РФ наниматель специализированного жилого помещения не вправе осуществлять обмен занимаемого помещения, а также передавать его в поднаем.

К пользованию специализированными жилыми помещениями (в том числе жилыми помещениями в общежитиях) по договорам найма применяются правила, предусмотренные ст. 65, п. 3, 4 ст. 67 ЖК РФ, согласно которым:

1) наймодатель по договору найма имеет право требовать своевременного внесения платы за жилое помещение, при этом он обязан:

- передать нанимателю свободное от прав иных лиц жилое помещение;

- принимать участие в надлежащем содержании и ремонте жилого помещения, предоставленного внаем;

- предоставить нанимателю необходимые коммунальные услуги надлежащего качества;

2) наниматель жилого помещения по договору найма обязан:

- использовать жилое помещение по назначению;

- обеспечивать сохранность жилого помещения;

- поддерживать надлежащее состояние жилого помещения;

- проводить текущий ремонт жилого помещения;

- своевременно вносить плату за жилое помещение.

Форма типового договора найма жилого помещения в общежитии утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.01.2006 N 42.

Студенческое общежитие. Организуя порядок предоставления внаем жилых помещений студенческих общежитий, учреждениям спорта, помимо вышеуказанных норм Жилищного кодекса, также необходимо руководствоваться Примерным положением о студенческом общежитии, утвержденным Письмом Рособразования от 27.07.2007 N 1276/12-16.

Согласно п. 11 указанного положения проживающие в студенческом общежитии обязаны:

- строго соблюдать правила проживания и правила внутреннего распорядка студенческого общежития, техники безопасности, пожарной и общественной безопасности;

- бережно относиться к помещениям, оборудованию и инвентарю студенческого общежития, экономно расходовать электроэнергию, газ и воду, соблюдать чистоту в жилых помещениях и местах общего пользования, ежедневно производить уборку в своих жилых помещениях (блоках);

- своевременно, в установленном образовательным учреждением спорта порядке, вносить плату за проживание, коммунальные услуги и за все виды потребляемых дополнительных услуг, предоставляемых по желанию проживающих;

- выполнять положения заключенного с администрацией образовательного учреждения спорта договора найма жилого помещения;

- возмещать причиненный материальный ущерб в соответствии с законодательством РФ и заключенным договором найма жилого помещения.

Предоставление жилых помещений в студенческом общежитии посторонним лицам не допускается. В исключительных случаях образовательные учреждения спорта по согласованию с профсоюзной организацией студентов или другим уполномоченным студентами представительным органом вправе принять решение о размещении в студенческом общежитии обучающихся других образовательных учреждений, не имеющих в своей структуре студенческих общежитий.

Форма типового договора найма жилого помещения в студенческом общежитии также приведена в названном выше письме.

Предоставление помещений в общежитиях сторонним спортсменам, тренерам, судьям

Предоставление жилых помещений в общежитиях указанным лицам носит разовый (временный) характер. Период проживания таких лиц в общежитиях не связан с их работой или учебой в учреждениях спорта, на балансе которых числятся эти общежития. Размещение сторонних спортсменов, тренеров и судей в общежитиях осуществляется в случаях их приглашения для участия в различных спортивных соревнованиях, сборах и т.д. Следовательно, в отношении данных лиц договор найма не применяется. По мнению автора, в таком случае между общежитием и лицом, пользующимся жилым помещением, оформляется договор возмездного оказания услуг. Согласно ст. 779 ГК РФ по этому договору одна сторона обязуется оказать услугу (в нашем случае - услуги по временному размещению), а другая - оплатить ее в полном размере.

Оказание услуг по размещению сторонних лиц в общежитиях производится только с согласия собственников таких помещений.

Размер платы за проживание в общежитии

В соответствии с п. 1 ст. 105 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предоставляются из расчета не менее 6 кв. м жилой площади на одного человека.

Установленный размер платы за проживание в общежитиях учреждению необходимо согласовать с собственником помещений. При определении этого размера учреждение может учитывать следующие расходы:

- коммунальные (отопление, электроэнергия, холодное и горячее водоснабжение);

- по обслуживанию лифтов;

- по обеспечению жилых помещений мебелью, инвентарем, постельными принадлежностями, а также бытовой техникой;

- по уборке лестничных клеток и других мест общего пользования;

- по охране.

Отметим, что согласно п. 33 Примерного положения о студенческих общежитиях в студенческих общежитиях размер платы за проживание, коммунальные и бытовые услуги для всех категорий обучающихся образовательных учреждений спорта высшего профессионального образования не может превышать 5% размера стипендии (п. 3 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании") и для обучающихся образовательных учреждений спорта среднего профессионального образования - не более 3% от размера стипендии, установленной для успевающих студентов соответствующих образовательных учреждений (п. 6 Постановления Правительства РФ от 18.01.1992 N 33 "О дополнительных мерах по социальной защите учащейся молодежи").

Данное правило не действует в отношении предоставления дополнительных услуг улучшенного проживания (например, предоставление жилых площадей более 6 кв. м на одного человека, помещений квартирного (гостиничного) типа, дополнительных коммунальных и бытовых услуг). Размер платы за оказание таких услуг определяется в договоре между проживающим и администрацией общежития.

Плата за предоставление жилых помещений в общежитии сторонним спортсменам (тренерам, судьям) также прописывается в договоре на оказание услуг проживания.

Поступление средств за проживание

Средства, полученные от проживающих за пользование жилыми помещениями, могут поступать либо в кассу учреждения наличными, либо перечисляться в безналичном порядке на лицевой счет по счету, выставленному администрацией общежития.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ*(1) организации при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг применяют контрольно-кассовую технику, включенную в государственный реестр. При этом они вправе осуществлять наличные денежные расчеты и без применения ККТ в случаях, когда за оказанные населению услуги выдаются соответствующие бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ).

Согласно п. 105 Инструкции N 148н*(2) прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц бюджетными учреждениями производится по бланкам строгой отчетности - Квитанциям (ф. 0504510).

Бухгалтерский учет

Для учета расчетов по предоставлению помещений в общежитиях в бюджетном учете предназначен счет 2 205 03 000 "Расчеты по доходам от оказания платных услуг" (п. 151 Инструкции N 148н).

Начисление доходов за проживание отразится в бюджетном учете следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг"

Кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от оказания платных услуг"

Поступление средств, полученных от проживающих, отражается следующим образом:

Дебет счетов 2 201 04 510 "Поступления в кассу", 2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на счета"

Кредит счета 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг"

Аналитический учет расчетов с дебиторами по доходам, полученным от предоставления жилых помещений за плату, ведется в Журнале операций расчетов по доходам (ф. 0504071) либо в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 150 Инструкции N 148н).

Пример

Школа олимпийского резерва имеет на балансе общежитие, жилые помещения в котором предоставляются за плату учащимся, штатным спортсменам, тренерам, судьям (в том числе работающим по срочным трудовым договорам), а также приглашенным лицам, участвующим в спортивных мероприятиях и сборах. За май 2010 г. доходы, полученные от проживающих, составили 57 000 руб.

Операции по начислению и поступлению доходов отразятся в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начисление доходов от оказания услуг по проживанию в общежитии	2 205 03 560	2 401 01 130	57 000
Поступили в кассу средства от проживающих за предоставленные помещения	2 201 04 510	2 205 03 660	57 000
Зачислены полученные средства на лицевой внебюджетный счет учреждения	2 210 03 560	2 201 04 610	57 000
	2 201 01 510	2 210 03 660

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанию услуг) по соглашению отступного и новации, а также по передаче имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 149 НК РФ, согласно пп. 10 п. 2 которой не облагается налогом (освобождается от него) реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Однако в отношении услуг по предоставлению помещений в общежитиях данный пункт не применим. На это указывают специалисты налоговых служб в письмах УФНС по г. Москве от 11.12.2008 N 19-11/115219, от 24.05.2007 N 19-11/048190. Налоговики утверждают: услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях облагаются НДС в общеустановленном порядке, ссылаясь на то, что освобождение от таких услуг отменено с 1 января 2004 года в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах".

Налог на прибыль. Согласно ст. 246 НК РФ бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на прибыль. Объектом обложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ). Таким образом, с доходов, полученных от оказания платных услуг, уменьшенных на величину расходов, учреждения спорта обязаны исчислить и уплатить налог на прибыль.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо также учитывать ст. 321.1 НК РФ, в которой отмечены особенности ведения налогового учета в бюджетных учреждениях.

Как правило, доходы, полученные от оказания услуг по проживанию спортсменов в общежитиях, намного меньше произведенных расходов, связанных с ведением такой деятельности, то есть она является убыточной и осуществляется с целью покрыть лишь часть произведенных расходов за счет полученных средств. При признании убытка в отношении указанного вида деятельности в целях исчисления налога на прибыль учреждениям стоит учитывать положения ст. 275.1 НК РФ.

Единый налог на вмененный доход. Статьей 346.26 НК РФ определены виды приносящей доход деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. В частности, к ним относится оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м (пп. 12 п. 2).

Таким образом, если учреждение спорта оказывает услуги по временному размещению лиц в жилых помещениях общежития, общая площадь которых не превышает 500 кв. м, а на территории, где ведется указанная деятельность, местными нормативными актами наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения введена система налогообложения в виде ЕНВД, то в этом случае учреждение обязано исчислить и уплатить налог в отношении названной деятельности.

Однако стоит учитывать следующее: если проживание лиц носит не временный, а постоянный или преимущественный характер (например, оказание услуг по размещению и проживанию в спортивном жилом комплексе учащихся спортивной школы, а также спортсменов в соответствии с условиями срочного трудового договора (контракта)), то в отношении указанных услуг по проживанию спецрежим в виде ЕНВД не применяется (Письмо Минфина РФ от 20.04.2007 N 03-11-04/3/125).

Л. Ларцева,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

*(2) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.