Спортинвентарь: отражаем в учете поступление и выбытие (А. Сергеева, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

Спортинвентарь: отражаем в учете поступление и выбытие

В настоящее время физическому развитию учащихся в образовательных учреждениях уделяется особое внимание. Создание для них реальных условий для занятий физической культурой и спортом позволит более эффективно решать задачи по воспитанию учащихся здоровыми, выносливыми и успешными. Для достижения этих целей образовательными учреждениями приобретается спортивный инвентарь. Кроме того, он может поступать в учреждения в порядке безвозмездной передачи. Как учитывается спортивный инвентарь в бюджетном учете, пойдет речь в данной статье.

Отражаем в учете поступление спортивного инвентаря

Приобретенный за плату. В зависимости от срока использования расходы по приобретению спортивного инвентаря могут быть отнесены либо на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств", либо на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

На статью 310 КОСГУ относят расходы по приобретению спортивного инвентаря со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 16 Инструкции N 148н*(1)), на статью 340 КОСГУ - менее 12 месяцев (п. 51 Инструкции N 148н).

Причем по указанным статьям затраты распределяются независимо от стоимости объектов спортивного инвентаря.

На основании оправдательных первичных документов (актов, счетов-фактур) затраты по вложениям на приобретение, сооружение спортинвентаря изначально собираются на счетах:

- 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" - по объектам, относящимся к основным средствам;

- 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" - по объектам, относящимся к материальным запасам.

В пункте 11 Инструкции N 148н перечислены виды расходов, которые формируют первоначальную стоимость спортивного инвентаря. Данный перечень не является закрытым: допускает включать помимо названных в пункте и иные расходы, поэтому можно утверждать, что на указанных счетах аккумулируются все расходы учреждения, непосредственно связанные с приобретением спортивного инвентаря.

Принятие спортивного инвентаря к бюджетному учету отражается следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 148н
Принятие к бюджетному учету спортивного инвентаря, относящегося:
- к основным средствам	101 06 310	106 01 410	21
- к материальным запасам	105 06 340	106 04 440	60

Поступивший безвозмездно. Кроме приобретения спортинвентаря за плату, он может также поступать в учреждение в порядке безвозмездной передачи. Простейший вариант безвозмездной передачи - обычное дарение. Разновидностью дарения является пожертвование.

При дарении юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее только с согласия собственника (п. 1 ст. 576 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ передачу дарителем имущества в собственность одаряемому в качестве дара нужно оформить путем заключения договора в письменной форме в том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи руб. или когда в договоре содержится обещание дарения в будущем. Договор может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ).

В иных случаях, отличных от указанных выше, дарение может быть совершено в устной форме без составления договора (п. 1 ст. 574 ГК РФ).

При принятии пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). По своей сути пожертвование является дарением вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ).

Учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества, поскольку именно пожертвования освобождаются от обложения налогом на прибыль (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ).

При пожертвовании имущества жертвователь может указывать его использование по определенному назначению. При отсутствии такого условия имущество используется одаряемым в соответствии с его назначением.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов договор пожертвования следует составлять в письменной форме.

В бюджетном учете отражение операции поступления спортивного инвентаря зависит от того, сформирована ли на момент принятия к учету его стоимость.

Если стоимость не была сформирована, то расходы, так же как и при учете спортивного инвентаря, приобретенного за плату, изначально собираются на счетах 106 01 310 и 106 04 340. Причем первоначальной стоимостью спортивного имущества, полученного по договору дарения, признается его рыночная стоимость на дату принятия их к бюджетному учету, и стоимость услуг, связанных с доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 13, 55 Инструкции N 148н). Затем по сформированной стоимости спортивный инвентарь принимается к бюджетному учету в качестве объекта основных средств или материальных запасов.

Если на момент безвозмездной передачи объектов спортивного инвентаря между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы РФ (далее - уровень бюджета), между учреждениями разных уровней бюджетов, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также государственным и муниципальным организациям их стоимость сформирована, то передача осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы амортизации, начисленной на спортивный инвентарь. В этом случае принятие спортивного инвентаря к бюджетному учету отражается проводками, приведенными в таблице:

Содержание операции	Спортивный инвентарь, относящийся к основным средства		Спортивный инвентарь, относящийся к материальным запасам
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Принятие спортивного инвентаря к бюджетному учету
- при поступлении от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю	101 06 310	304 04 310	105 06 340	304 04 340
- при поступлении от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям одного уровня бюджета, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц		401 01 180		401 01 180
- при поступлении от бюджетных учреждений разных уровней бюджета		401 01 151		401 01 151
- при поступлении от наднациональных организаций и правительств иностранных государств		401 01 152
- при поступлении от международных финансовых организаций		401 01 153

Начисление амортизации

Стоимость объектов спортивного инвентаря, относящегося к основным средствам, учитывается в расходах либо единовременно, либо постепенно.

Единовременно при выдаче в эксплуатацию учитываются в расходах затраты по приобретению спортивного инвентаря стоимостью до 3 000 руб., по таким объектам амортизация не начисляется, а также затраты по приобретению спортивного инвентаря стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. в виде начисленной 100% амортизации при выдаче объектов в эксплуатацию.

По объектам спортивного инвентаря стоимостью свыше 20 000 руб. затраты по их приобретению будут учитываться в расходах постепенно путем начисления амортизационных отчислений, рассчитанных согласно утвержденным в установленном порядке нормам амортизации.

Примечание. Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" спортивный инвентарь относиться ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования от двух до трех лет.

В соответствии с п. 49 Инструкции N 148н в бюджетном учете начисление амортизации отражается следующей записью:

Дебет счетов 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 104 06 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации"

Как было указано выше, если на момент безвозмездного поступления стоимость спортивного инвентаря была сформирована, принятие его к учету осуществляется по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы начисленной амортизации следующей проводкой:

Дебет счетов 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" (в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 401 01 180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций)

Кредит счета 104 06 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации"

Отражаем в учете выбытие спортивного инвентаря

Основными причинами выбытия спортивного инвентаря являются: непригодность к дальнейшему использованию, безвозмездная передача и недостача, хищение, порча. Рассмотрим, как в данных случаях отразить эти операции в бюджетном учете.

Непригодность к дальнейшему использованию. В процессе эксплуатации спортивный инвентарь изнашивается и приходит в негодность. Созданная в учреждении постоянная комиссия в установленном порядке производит списание такого спортивного инвентаря.

Списание спортивного инвентаря, относящегося:

- к основным средствам, оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) (п. 22 Инструкции N 148н);

- к материальным запасам, оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230) (п. 62 Инструкции N 148н).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 148н
Списание спортивного инвентаря, относящегося:
- к основным средствам	104 06 410 401 01 172	101 06 410	22
- к материальным запасам	401 01 272 106 04 340	105 06 440	62

Списание при безвозмездной передаче. Представим в таблице проводки по списанию с бюджетного учета спортивного инвентаря при его безвозмездной передаче:

Содержание операции	Спортивный инвентарь, относящийся к основным средства		Спортивный инвентарь, относящийся к материальным запасам
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Списание спортивного инвентаря с бюджетного учета
- при его передаче учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю	304 04 310	101 06 410	304 04 310	105 06 440
- при его передаче учреждениям, подведомственным разным главным распорядителям одного уровня бюджета, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям	401 01 241		401 01 241
- при передаче организациям, за исключением государственных и муниципальных	401 01 242		401 01 242
- при его передаче бюджетным учреждениям, состоящим на разных уровнях бюджета	401 01 251		401 01 251
- при его передаче наднациональным организациям и правительствам иностранных государств	401 01 252		401 01 252
- при его передаче международным организациям	401 01 252		401 01 252

Списание вследствие недостач, хищений, порчи. Списание спортивного инвентаря с регистров бюджетного учета вследствие недостачи, хищения и порчи будет отражаться следующими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Пункт Инструкции N 148н
Списание спортивного инвентаря, относящегося:
- к основным средствам	104 06 410 401 01 172	101 06 410	22
- к материальным запасам	401 01 172	105 06 440	62

Приведем пример, в котором наглядно рассмотрим отражение в бюджетном учете операций по поступлению и выбытию спортивного инвентаря.

Пример

Школой был приобретен спортивный инвентарь за счет бюджетных средств на сумму 100 000 руб., в том числе:

- лыжи - 18 пар по 2 500 руб. (45 000 руб.);

- тренажеры универсальные - 2 шт. по 25 000 руб. (50 000 руб.);

- мячи спортивные - 5 шт. по 1 000 руб. (5 000 руб.).

Были произведены затраты по доставке спортивного инвентаря в сумме 2 000 руб.

От учреждения, подведомственного одному главному распорядителю, безвозмездно поступил батут по балансовой стоимости 45 000 руб. с начисленной амортизацией в размере 15 000 руб.

Пришедший в негодность инвентарь для бадминтона списан на сумму 4 000 руб.

Прежде чем привести проводки по указанным операциям, распределим транспортные расходы между приобретенным спортивным оборудованием.

Транспортные расходы, приходящиеся:

- на лыжи - 900 руб. (45 000 х 2 000 / 100 000) руб.;

- на тренажеры - 1 000 руб. (50 000 х 2 000 / 100 000) руб.;

- на мячи спортивные - 100 руб. (5 000 х 2 000 / 100 000) руб.

В бухгалтерском учете вышеуказанные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Формирование первоначальной стоимости:
а) лыж
- затраты по приобретению	1 106 01 310	1 302 19 730	45 000
- транспортные расходы	1 106 01 310	1 302 05 730	900
б) тренажеров
- затраты по приобретению	1 106 01 310	1 302 19 730	50 000
- транспортные расходы	1 106 01 310	1 302 05 730	1 000
в) мячей спортивных
- затраты по приобретению	1 106 01 310	1 302 19 730	5 000
- транспортные расходы	1 106 01 310	1 302 05 730	100
Приняты к бюджетному учету:
- лыжи (45 000 + 900) руб.	1 101 06 310	1 106 01 410	45 900
- тренажеры (50 000 + 1 000) руб.	1 101 06 310	1 106 01 410	51 000
- мячи спортивные (5 000 + 100) руб.	1 101 06 310	1 106 01 410	5 100
Принят к бюджетному учету батут	1 101 06 310	1 304 04 310	45 000
Отражена ранее начисленная амортизация по батуту	1 304 04 310	1 104 06 410	15 000
Отражено списание инвентаря для бадминтона	1 104 01 172	1 101 06 410	4 000

А. Сергеева,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.