Вознаграждение за классное руководство (О. Заболонкова, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

Вознаграждение за классное руководство

На педагогического работника с его согласия приказом учреждения могут возлагаться функции классного руководителя по организации и координации воспитательной работы с обучающимися в классе (п. 66 Типового положения об общеобразовательном учреждении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 196). За выполнение указанных функций ему выплачивается ежемесячное вознаграждение для материальной поддержки и стимулирования. Рассмотрим порядок учета и налогообложения вознаграждения за классное руководство.

Вознаграждение за классное руководство выплачивается за счет средств федерального бюджета. В 2010 году его размер остался прежним - 1 000 руб. Указанные средства выделяются в виде субсидий бюджетам субъектов РФ.

Правила предоставления в 2010 году субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на выплату денежного вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных образовательных учреждений субъектов РФ и муниципальных образовательных учреждений утверждены Постановлением Правительства РФ от 30.12.2009 N 1122 (далее - Правила).

В пункте 1 Правил определен перечень видов общеобразовательных учреждений, педагогическим работникам которых должно выплачиваться вознаграждение за счет средств федерального бюджета; укажем их:

а) общеобразовательные учреждения;

б) вечерние (сменные) общеобразовательные учреждения;

в) кадетские школы и кадетские школы-интернаты;

г) общеобразовательные школы-интернаты;

д) образовательные учреждения для детей дошкольного и младшего школьного возраста;

е) специальные (коррекционные) образовательные учреждения для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья (кроме специальных (коррекционных) профессиональных училищ);

ж) специальные учебно-воспитательные учреждения для детей и подростков с девиантным поведением (специальные общеобразовательные школы и специальные (коррекционные) общеобразовательные школы);

з) образовательные учреждения для детей, нуждающихся в психолого-педагогической и медико-социальной помощи;

и) образовательные учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

к) оздоровительные образовательные учреждения санаторного типа для детей, нуждающихся в длительном лечении;

л) общеобразовательные школы-интернаты с первоначальной летной подготовкой.

Субсидия предоставляется бюджету субъекта РФ, принявшему в определенном порядке нормативный правовой акт, устанавливающий расходное обязательство субъекта РФ, на исполнение которого предоставляется субсидия (п. 2 Правил).

Субсидии направляются на осуществление софинансирования выплат за классное руководство в классе с наполняемостью (п. 3 Правил):

- не менее наполняемости, установленной для образовательных учреждений соответствующими типовыми положениями об образовательных учреждениях;

- 14 человек и более в общеобразовательных учреждениях, вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, кадетских школах, кадетских школах-интернатах, общеобразовательных школах-интернатах, образовательных учреждениях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, общеобразовательных школах-интернатах с первоначальной летной подготовкой и образовательных учреждениях для детей дошкольного и младшего школьного возраста, расположенных в сельской местности.

Для классов, наполняемость которых меньше установленной, размер средств софинансирования, предоставляемых в виде субсидий из федерального бюджета, уменьшается пропорционально численности обучающихся.

В связи с многочисленными вопросами, поступающими из субъектов РФ по поводу пропорционального снижения вознаграждения за классное руководство в классах с наполняемостью менее 25 человек в городской местности и менее 14 человек в сельской местности, Минобрнауки в Письме от 08.02.2006 N 17ю-50-93 "О расчете размера вознаграждения за выполнение функций классного руководства в классах с пониженной наполняемостью" разъяснило следующее.

Под уменьшением размера вознаграждения в названных выше классах понимается расчет пропорционально численности обучающихся в соответствии с формулой:

S = 1 000 руб. при N > = M,

при N > M,

S - ежемесячное вознаграждение за классное руководство в одном классе;

N - количество обучающихся в классе;

M - расчетная наполняемость полнокомплектного класса (M = 25 человек для классов общеобразовательных учреждений, расположенных в городах, M = 14 человек для классов общеобразовательных учреждений, расположенных в сельской местности).

Субсидии на выплату вознаграждения за классное руководство предоставляются бюджетам субъектов РФ на основании соглашения, заключаемого между Минобрнауки и высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ. Приказом Минобрнауки РФ от 29.03.2010 N 244 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2009 г. N 1122" утверждены форма соглашения о предоставлении субсидии бюджету субъекта РФ на выплату денежного вознаграждения классным руководителям, форма отчета о расходах бюджета субъекта РФ на выплату денежного вознаграждения. Также в данном постановлении прописываются порядок и условия предоставления субсидии, полномочия сторон, порядок рассмотрения споров.

Рассмотрим далее учет вознаграждения при исчислении среднего заработка, его бюджетный учет и налогообложение.

Вознаграждение и расчет среднего заработка

Согласно пп. "м" п. 1 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, вознаграждение за классное руководство включается в расчет среднего заработка.

Таким образом, оно должно учитываться в следующих случаях (Письмо Минобрнауки РФ от 25.04.2006 N АФ-100/03 "О рекомендациях ЦК Профсоюза работников народного образования и науки Российской Федерации"):

- при исчислении среднего заработка для оплаты ежегодных основных и дополнительных отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, а также дополнительных отпусков в связи с обучением;

- при определении среднего заработка, сохраняемого за педагогическими работниками общеобразовательных учреждений по основному месту работы, направленными с отрывом от основной работы для повышения квалификации в образовательные учреждения дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов. Сохранение среднего заработка в указанном случае предусмотрено п. 26 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610;

- при исчислении пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам;

- в других случаях исчисления среднего заработка.

Следует обратить внимание, что сумма вознаграждения зависит не только от наполняемости класса, но и от фактически отработанного времени.

При выработке педагогическими работниками установленной нормы часов педагогической работы за ставку заработной платы сумма вознаграждения выплачивается в полном размере. Если установленная работнику норма рабочего времени отработана не полностью, то выплата заработной платы и вознаграждения за выполнение функций классного руководителя производится пропорционально отработанному времени. Хотя это ни в одном нормативном акте не указано. Однако выплата педагогическому работнику вознаграждения в полном объеме при не полностью отработанном рабочем времени ставит его в неравное финансовое положение с другими коллегами, так как сумма вознаграждения за классное руководство будет выплачена за месяц в полном размере да еще учтена в составе среднего заработка, предположим, при расчете ему листка нетрудоспособности.

Приведем примеры расчета вознаграждения за классное руководство.

Пример 1

Преподавателю образовательного учреждения выплачивается вознаграждение за классное руководство. Количество учащихся в классе составляет 22 чел. (плановая наполняемость класса - 25 чел.).

В нашем примере размер вознаграждения за выполнение функций классного руководителя будет равен 880 руб.: 1 000 руб. / 25 чел. x 22 чел.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Из-за болезни преподаватель отсутствовал на работе 10 рабочих дней в октябре 2007 г. (общее количество рабочих дней в октябре - 23).

В этом случае размер вознаграждения за выполнение функций классного руководителя составит 497,4 руб.: 880 руб. / 23 дн. x 13 дн.

Бюджетный учет

Выплата вознаграждения за классное руководство осуществляется по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ*(1).

В соответствии с положениями Инструкции N 148н*(2) операции по начислению и выплате вознаграждения будут аналогичны проводкам по оплате труда преподавателям.

НДФЛ и страховые взносы

Согласно п. 4 Правил при определении объема субсидии учитываются установленные трудовым законодательством РФ гарантии, отчисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Это означает, что по своей правовой природе вознаграждение за классное руководство является составной частью заработной платы педагогического работника, следовательно, должно облагаться НДФЛ (гл. 23 НК РФ) и страховыми взносами (ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(3)).

Ранее аналогичное мнение высказывалось в Рекомендациях по применению законодательства Российской Федерации при осуществлении выплаты вознаграждения за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам общеобразовательных учреждений, утвержденных Письмом Минобрнауки РФ от 25.04.2006 N АФ-100/03.

О. Заболонкова,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 30.12.2009 N 150н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

*(2) Приказ Минфина РФ от 30.12.2009 N 148н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

*(3) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".