Вопрос: Кто должен платить по налогам, не уплаченным наследодателем? Как в этом случае будут рассчитываться пени? ("Практический бухгалтерский учет", N 7, июль 2010 г.)

Кто должен платить по налогам, не уплаченным наследодателем? Как в этом случае будут рассчитываться пени?

Со смертью наследодателя он перестает быть налогоплательщиком - это очевидно. Если же имели место налоговые долги, то они погашаются уже наследниками. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Речь идет о таких налогах, как:

транспортный;

земельный;

на имущество физических лиц.

Обратите внимание на то, что налоговый долг покрывается только за счет наследуемого имущества. Если стоимости наследства не хватит на погашения долгов полностью, то погашение оставшейся части с наследников требовать нельзя.

Более того, обязанность наследников по оплате задолженности умершего по транспортному налогу возникает только в том случае, если налоговое уведомление на уплату данного налога было получено умершим гражданином при жизни. Это вытекает из толкования пункта 4 статьи 57 НК РФ: "В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления". Таким образом, если до момента смерти обязанность по уплате налога у гражданина не возникла, то на наследников она не переходит. Эту точку зрения разделяет и Минфин: "В случае, если физическим лицом - налогоплательщиком до его смерти не было получено налоговое уведомление на уплату транспортного налога, то при отсутствии его обязанности по уплате этого налога не возникает и соответствующая задолженность у наследника умершего физического лица" (см. письмо Минфина от 25.03.09 N 03-05-06-04/33).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) наследники вообще не должны платить, поскольку смерть физического лица - это основание для списания недоимки по НДФЛ как безнадежной к взысканию (подп. "в" п. 1 постановления Правительства РФ от 12.02.01 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам").

Что до пеней, то согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ к наследникам переходит обязанность по погашению задолженности исключительно по налогам.

На вопрос отвечали эксперты "ПБУ"

1 июля 2010 г.

"Практический бухгалтерский учет", N 7, июль 2010 г.