Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела у иностранной компании, не имеющей на территории Российской Федерации представительства, товар. Организацией в отношении этого товара был исчислен и уплачен в бюджет НДС. В ходе камеральной налоговой проверки организации налоговый орган пришел к выводу о том, что организация не представила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в установленный законодательством срок, в связи с чем привлек организацию к ответственности по ст. 119 НК РФ. Правомерно ли в рассматриваемом случае привлечение к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ... ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2010 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела у иностранной компании, не имеющей на территории Российской Федерации представительства, товар. Организацией в отношении этого товара был исчислен и уплачен в бюджет НДС. В ходе камеральной налоговой проверки организации налоговый орган пришел к выводу о том, что организация не представила налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в установленный законодательством срок, в связи с чем привлек организацию к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Правомерно ли в рассматриваемом случае привлечение к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В силу п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 1 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

На основании п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости оттого, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ, налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Таким образом, законодательством предусмотрена обязанность представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.

В письме Минфина России от 11.01.08 N 03-07-08/06 сделан вывод о том, что при приобретении у иностранного лица лицензий организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС в качестве налогового агента.

В силу п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Официальная позиция заключается в том, что применение к налоговому агенту ответственности по ст. 119 НК РФ неправомерно, поскольку указанная ответственность применяется к налогоплательщику, а не к налоговому агенту. В то же время ответственность за непредставление налоговым агентом в установленный законодательством срок налоговой декларации, содержащей сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ (письмо Минфина России от 21.09.04 N 03-02-07/38).

Суды в целом придерживаются этой позиции (постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.05.07 N А56-24960/2005 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.05.07 N А78-7944/06-С2-8/439-Ф02-2657/07).

Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана представить налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, если она исполняет установленные законодательством обязанности налогового агента. В случае непредставления декларации неправомерно привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ, поскольку она применяется только в отношении налогоплательщиков. В данном случае применению подлежит ст. 126 НК РФ.

С.О. Пономарев,

специалист по налогам и сборам

1 июля 2010 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2010 г.