О представлении налоговых деклараций и налоговых расчетов по земельному налогу и налогу на имущество организаций при реорганизации в форме присоединения ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2010 г.)

О представлении налоговых деклараций и налоговых расчетов по земельному налогу и налогу на имущество организаций при реорганизации в форме присоединения

В соответствии со ст. 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица признается вновь возникшее юридическое лицо.

Правопреемник при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам).

При решении вопроса о представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу необходимо исходить из следующего.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ).

На основании ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, основанием для исчисления земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок, т.е. зарегистрированное в установленном порядке право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, в том числе акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Пунктом 3 ст. 268 ГК РФ установлено, что в случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства. При этом напоминаем, что исполнение обязанности по уплате налогов при реорганизации юридического лица установлено ст. 50 НК РФ, на основании которой при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. В связи с этим с момента присоединения право постоянного (бессрочного) пользования перешло от присоединенной организации к правопреемнику.

Согласно ст. 398 НК РФ, налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Причем налоговые декларации поземельному налогу за последний налоговый период присоединенной организации представляются правопреемником в налоговый орган по местонахождению земельного участка, если указанные налоговые декларации не были представлены присоединенной организацией в налоговый орган до завершения реорганизации.

При этом необходимо учитывать следующее:

положения п. 7 ст. 396 НК РФ, согласно которому в случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налогом (отчетном) периоде;

на титульном листе и других листах налоговых расчетов и налоговых деклараций по земельному налогу указываются реквизиты присоединенной организации;

налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по земельному налогу, представляемые за присоединенную организацию, могут быть представлены по почте. В случае если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода применительно к прекращенной реорганизуемой (присоединяемой) организацией деятельности, то уплачивается налог и представляется налоговая декларация вместо налогового расчета по авансовому платежу по земельному налогу за период осуществления деятельности.

После завершения реорганизации при исчислении земельного налога и представлении налоговых расчетов и налоговых деклараций необходимо учитывать следующее:

налоговые расчеты и налоговые декларации по земельному налогу представляются начиная с отчетного (налогового) периода, в котором активы будут переданы на баланс правопреемника. При этом необходимо принимать во внимание положения п. 7 ст. 396 НК РФ, согласно которым в случае возникновения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к количеству календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде;

на титульном листе и других листах налоговых расчетов и налоговых деклараций указываются реквизиты правопреемника, а именно КПП, присвоенный при постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения ранее принадлежащего присоединенной организации земельного участка.

В отношении налога на имущество организаций необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со ст. 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговую декларацию по данному налогу.

Согласно письму Минфина России от 26.06.08 N 03-05-04-01/26, если по месту нахождения присоединенных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, то налоговые декларации за последний налоговый период присоединенной организации представляются правопреемником в налоговый орган по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества, если они не были представлены присоединенными организациями до завершения реорганизации.

При этом необходимо учитывать следующее:

при расчете среднегодовой стоимости имущества остаточная стоимость имущества на 1-е числа месяцев, следующих за месяцем передачи активов на баланс правопреемника, равна нулю;

на титульном листе и других листах налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по налогу на имущество организации указываются реквизиты присоединенной организации;

налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по налогу на имущество организаций, представляемые за присоединенную организацию, могут быть представлены по почте. В случае если день окончания отчетного периода совпадает с днем окончания налогового периода, то применительно к прекращенной реорганизуемой (присоединяемой) организацией деятельности уплачивается налог и представляется налоговая декларация вместо налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за период осуществления деятельности.

После завершения реорганизации при исчислении налога на имущество организаций и представлении налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по налогу необходимо учитывать следующее:

при расчете среднегодовой стоимости имущества, полученного правопреемником от присоединенной организации, остаточная стоимость имущества на 1-е числа месяцев, предшествующих месяцу передачи активов на баланс правопреемника, равна нулю;

на титульном листе и других листах налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций указываются реквизиты правопреемника, а именно КПП, присвоенный при постановке на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения ранее принадлежащего присоединенной организации недвижимого имущества.

А.Д. Немоляев,

специалист по налогам

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2010 г.