О недействительности решения налоговой инспекции о доначислении налогоплательщику НДС, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеней ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2010 г.)

О недействительности решения налоговой инспекции о доначислении налогоплательщику НДС, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеней

Общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции в части доначисления НДС в сумме 731 532 руб., 252 504 руб. пеней, 391 450 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 57 216 руб. пеней, а также в части исключения из состава расходов 19413000 руб., учитываемых при начислении ЕСХН за 2006 г.

Решением суда от 20 октября 2009 г. в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 1 февраля 2010 г. решение суда в части отказа в удовлетворении требований относительно доначисления НДС в сумме 731 532 руб., 252 504 руб. пеней, 391 450 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 57 216 руб. пеней было отменено. В данной части заявленные обществом требования были удовлетворены.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, который в своем постановлении от 30.04.10 по делу N А32-28462/2009-4/475 определил следующее.

В период с 27 ноября 2008 г. по 20 февраля 2009 г. налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в ходе которой установила неполную уплату НДС, налога на прибыль, транспортного налога, водного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Решением налоговой инспекции обществу было предложено уплатить 1 369 378 руб. недоимки по НДС, недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионной страхование за 2006 г. в сумме 208 324 руб., за 2007 г. в сумме 183 126 руб., 429 919 руб. пеней за неуплату НДС, 57 216 руб. пеней за неуплату страховых взносов.

Данное решение было обжаловано обществом в Территориальное правление Федеральной налоговой службы, которое своим решением оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции в части, обратилось в арбитражный суд.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, облагаются НДС операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом речь идет о работах, выполняемых налогоплательщиком собственными силами (хозяйственным способом). При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом налогоплательщик является одновременно и заказчиком, и исполнителем работ, поэтому в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ у него возникает объект налогообложения в виде операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Пунктом 2 ст. 159 НК РФ регламентируется порядок определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в силу которого налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

В постановлениях ВАС РФ от 02.04.96 N 794/95 и от 18.04.00 N 2639/98 признано недопустимым включать в объект обложения НДС стоимость работ по строительству, осуществленному хозяйственным способом, поскольку затраты, связанные со строительством объектов основных средств, относятся на издержки производства и обращения через сумму износа (амортизации).

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом у налогоплательщика, являющегося одновременно заказчиком и исполнителем работ, возникает объект налогообложения, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, в виде операций, связанных с выполнением налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налоговая база в отношении данных работ определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 159 НК РФ: при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Исчисленный с налоговой базы НДС уменьшается на налоговые вычеты, предусмотренные п. 6 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 3 Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ суммы НДС, не исчисленные налогоплательщиком по 31 декабря 2005 г. (включительно) по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным с 1 января 2005 г., подлежат исчислению исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных по 31 декабря 2005 г. (включительно).

За 2005 г. объем выполненных с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г. строительно-монтажных работ для собственного потребления, НДС по которым не исчислен по состоянию на 31 декабря 2005 г., составил 11 060 837 руб. По выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления НДС составил 1 990 951 руб. Суммы налога, предъявленные обществу и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении работ, и подлежащие уплате в бюджет, составили 621 573 руб.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что налоговой инспекции следовало исключить сумму общехозяйственных расходов в размере 4 064 065 руб., ошибочно включенную в стоимость основных средств по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом. Сумма НДС, подлежащая уплате обществом, должна быть уменьшена на 731 532 руб.

Доводы кассационной жалобы подлежат отклонению, так как фактически сводятся к переоценке выводов суда, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

В части начисления страховых взносов в ПФР и доначисления ЕСХН судебные акты лицами, участвующими в деле, не обжаловались.

Вывод апелляционного суда о том, что правовые основания для вынесения налоговым органом решения о начислении страхователю страховых взносов и пеней, а также привлечения к ответственности за нарушения, предусмотренные п. 2 ст. 27 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", отсутствуют, является правильным.

Правомерным является вывод судов и по эпизоду исключения из состава расходов, учитываемых при начислении ЕСХН за 2006 г., а также расходов общества на приобретение собственных акций. Поскольку ст. 346.5 НК РФ не предусматривает возможности уменьшения доходов на расходы в виде расходов по приобретению собственных акций без цели дальнейшей продажи, суд правомерно отказал в удовлетворении требований в части признания недействительным решения налоговой инспекции относительно исключения из состава расходов, учитываемых при начислении ЕСХН, а также расходов по приобретению собственных акций.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2010 г.