Об удовлетворении требования о начислении процентов на сумму излишне взысканных налогов, пеней и штрафов ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2010 г.)

Об удовлетворении требования о начислении процентов на сумму излишне взысканных налогов, пеней и штрафов

Открытое акционерное общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании налоговой инспекции начислить и выплатить проценты на сумму излишне взысканных налогов, пеней, штрафов за период с 9 июня 2007 г. по 11 июня 2008 г. в сумме 3 306 992 руб. 84 коп.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 2 сентября 2009 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 ноября 2009 г., заявленные требования были удовлетворены.

Налоговая инспекция подала кассационную жалобу в Федеральный арбитражный суд Московского округа, который в своем постановлении от 30.12.09 N КА-А40/14708-09 по делу N А40-59714/09-142-261 определил следующее.

На основании решения налогового органа, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, налоговой инспекцией были выставлены требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, которые открытым акционерным обществом были исполнены платежными поручениями в общей сумме 44 466 904 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.12.07 по делу N А40-26722/07-90-130 решение налогового органа было признано частично недействительным, поскольку было установлено отсутствие у открытого акционерного общества недоимки в размере 37 807 840 руб.

Судами установлено, что 21 марта 2008 г. открытое акционерное общество представило в налоговую инспекцию заявление о зачете излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет будущих платежей по соответствующим налогам, а также о начислении и выплате процентов на сумму излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, по итогам рассмотрения которого налоговой инспекцией было вынесено решение о проведении зачета в счет предстоящих платежей и был произведен зачет 27897647 руб. 80 коп. в счет будущих налоговых платежей и 9910192 руб. 20 коп. в счет будущих платежей по пеням и штрафам.

Открытое акционерное общество 30 апреля 2008 г. направило в налоговую инспекцию повторное заявление о зачете излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет будущих платежей, по результатам рассмотрения которого налоговой инспекцией были вынесены решение от 20 мая 2008 г. о зачете излишне взысканных пеней и штрафов в счет предстоящих налоговых платежей на сумму 9 310 192 руб. 20 коп. и решение от 11 июня 2008 г. о зачете излишне взысканных пеней в счет предстоящих налоговых платежей на сумму 600000 руб. При этом зачет излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов был осуществлен налоговой инспекцией без начисленных процентов.

Посчитав свои права на возврат процентов по излишне взысканным налогам нарушенными, открытое акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании процентов.

Суды пришли к выводу о том, что в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ проценты на суммы излишне взысканного налога подлежат начислению за период с момента взыскания - с 9 июня 2007 г. по 11 июня 2008 г.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и пеней является основанием для направления налоговым органом требования об их уплате, предусмотренного ст. 69 НК РФ. Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление налогоплательщиком денежных средств в его исполнение (в том числе путем проведения налоговым органом зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогам) не может рассматриваться как добровольное исполнение обязанностей по уплате налога и пеней. Именно поэтому под взысканной суммой налога (пеней) следует понимать сумму, в отношении которой налоговым органом применены меры принудительного исполнения обязанности по уплате налога (пеней).

Суммы налогов и пеней, указанные в требованиях, были уплачены открытым акционерным обществом в полном объеме.

Спорная сумма, взысканная по требованиям, правомерно признана судами излишне взысканной, а проценты - подлежащими возврату налогоплательщику на основании ст. 79 НК РФ.

Вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной суммы налога урегулированы ст. 78 и 79 НК РФ. В частности, указанными статьями установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами, а сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата.

Таким образом, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений ст. 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в ст. 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом. Следовательно, положение абзаца первого п. 4 ст. 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Следовательно, действующим законодательством прямо предусмотрено, что излишне взысканная сумма налога при отсутствии недоимок по налогам и пеням подлежит возврату налогоплательщику с процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания.

При таких обстоятельствах суды, установив, что сумма излишне взысканных налогов, пеней и штрафов возвращена налоговой инспекцией открытому акционерному обществу путем зачета при отсутствии задолженности у общества и без начисления на нее процентов в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ, пришли к обоснованному выводу об обязании налоговой инспекции начислить и уплатить проценты в размере 3 306 992 руб. 84 коп. Расчет процентов судами проверен и правомерно признан соответствующим требованиям налогового законодательства.

Довод налоговой инспекции о том, что открытое акционерное общество в заявлениях требовало проведения зачета денежных средств и уплаты процентов, однако п. 10 ст. 78 НК РФ предусматривает возможность начисления процентов только в том случае, если налоговый орган просрочил срок возврата суммы излишне уплаченного налога, который предусмотрен п. 6 ст. 78 НК РФ, при этом от налогоплательщика требуется заявление о возврате сумм излишне уплаченного налога, был предметом рассмотрения судов, ему была дана соответствующая оценка.

Судами указано, что из анализа ст. 78, 79 НК РФ следует, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется и фактически зачет сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм с целью восстановления имущественного положения налогоплательщика.

Начисление процентов на сумму излишне взысканного налога является компенсацией экономических потерь налогоплательщика в связи с неправомерным изъятием денежной суммы, т.е. восстановлением нарушенного права налогоплательщика. В связи с этим право налогоплательщика на выплату процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога, не может ставиться в зависимость от формы возмещения сумм налога (возврат или зачет).

В случае подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне взысканного налога или о зачете, при наличии права на возврат излишне взысканного налога, подлежат применению положения ст. 79 НК РФ, в том числе по начислению и перечислению на расчетный счет налогоплательщика процентов.

Суд кассационной инстанции счел, что в кассационной жалобе не представлено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не представлено оснований, которые могли бы являться основанием для отмены принятых по делу и обжалуемых судебных актов.

Таким образом, оснований для отмены судебных актов не имеется.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 7, июль 2010 г.