Вопрос: Предприятие импортировало производственную линию, уплатив за нее таможенные пошлины и НДС. По условиям договора поставки оборудования платежи за линию производятся тремя траншами: 40%-я предоплата после утверждения техдокументации, 40%-я предоплата при погрузке на автотранспорт в стране-экспортере, оставшиеся 20% стоимости перечисляются после того, как сторонняя организация смонтирует оборудование на заводе и приведет его в рабочее состояние. Право собственности на оборудование перейдет к заводу после его полной оплаты. Вправе ли предприятие возместить НДС, уплаченный при ввозе линии на таможенную территорию РФ... ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

Предприятие импортировало производственную линию, уплатив за нее таможенные пошлины и НДС. По условиям договора поставки оборудования платежи за линию производятся тремя траншами: 40%-я предоплата после утверждения техдокументации, 40%-я предоплата при погрузке на автотранспорт в стране-экспортере, оставшиеся 20% стоимости перечисляются после того, как сторонняя организация смонтирует оборудование на заводе и приведет его в рабочее состояние. Право собственности на оборудование перейдет к заводу после его полной оплаты. Вправе ли предприятие возместить НДС, уплаченный при ввозе линии на таможенную территорию РФ, после оприходования производственной линии на склад организации (при принятии ее к учету по забалансовому счету 002), до перехода права собственности на линию предприятию?

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.

Из приведенных норм следует, что по оборудованию:

- не требующему монтажа - вычет уплаченного при ввозе на таможенную территорию РФ НДС производится после принятия указанного оборудования на счет 01 "Основные средства";

- требующему монтажа - после принятия оборудования на счет 07 "Оборудование к установке".

Е.Н. Вихляева,

советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

1 июля 2010 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.