Семьи с приемными детьми: особенности налогообложения, предоставления отпусков и пособий (Е.В. Мацкявичене, "Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2010 г.)

Семьи с приемными детьми: особенности налогообложения, предоставления отпусков и пособий

В настоящее время наилучшей формой устройства детей, оставшихся без попечения родителей, признается их передача на воспитание в семьи. Предоставляет ли трудовое законодательство особые права работнику, усыновившему ребенка? Можно ли получить налоговые вычеты на приемных и усыновленных детей? Облагается ли налогами материальная помощь, оказанная работодателем гражданину, взявшему в семью неродного ребенка?

Приоритетной формой устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей, является усыновление или удочерение. Статья 137 Семейного кодекса РФ предполагает, что усыновленные дети по отношению к усыновителям и их родственникам приравниваются к родственникам по происхождению.

Еще одна форма устройства детей - приемная семья. При передаче детей на воспитание в приемную семью заключается договор между органами опеки и попечительства и приемными родителями. В приемную семью дети могут быть переданы под опеку или под попечительство.

Опекой является форма устройства детей, не достигших возраста 14 лет, при которой назначенные органом опеки и попечительства граждане (опекуны) являются законными представителями подопечных и совершают от их имени и в их интересах все юридически значимые действия.

Попечительство - форма устройства несовершеннолетних граждан в возрасте от 14 до 18 лет. Попечители - назначенные органом опеки и попечительства граждане - обязаны оказывать несовершеннолетним подопечным содействие в осуществлении их прав и исполнении обязанностей, охранять их от злоупотреблений со стороны третьих лиц.

Отношения по опеке и попечительству регулируют Семейный кодекс РФ и Федеральный закон от 24.04.08 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве".

Опека на платной основе

Обязанности по опеке или попечительству обычно исполняются безвозмездно. Но из этого правила есть исключения.

Органы опеки и попечительства, исходя из интересов подопечного, вправе заключить с опекуном или попечителем договор об осуществлении опеки или попечительства на возмездных условиях. В этих случаях опекуну (попечителю) может выплачиваться вознаграждение за счет доходов от имущества подопечного, средств третьих лиц, а также средств бюджета субъекта Российской Федерации.

Предельный размер вознаграждения, выплачиваемого опекуну по договору за счет доходов от имущества несовершеннолетнего гражданина, определен постановлением Правительства РФ от 18.05.09 N 423. Он не может превышать 5% дохода от имущества несовершеннолетнего за отчетный период, определяемого по отчету опекуна о хранении, об использовании имущества несовершеннолетнего подопечного и об управлении таким имуществом. Очевидно, что касается эта норма детей, располагающих определенным имуществом и доходами. И стать опекуном такого ребенка будет позволено не каждому.

Можно ли опеку над ребенком, осуществляемую на платной основе, считать своего рода услугами?

Обратимся к ст. 4 Семейного кодекса РФ, в которой указано, что к имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений. В свою очередь в ст. 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Предметом договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, предусматривающего оплату труда опекунов (попечителей), являются фактические и юридические действия, связанные, в частности, с воспитанием, содержанием и образованием ребенка. Поэтому договор, предусматривающий выплату вознаграждения опекунам или попечителям, является разновидностью договора возмездного оказания услуг (письмо Минфина России от 21.04.09 N 03-04-06-02/29).

Органы местного самоуправления, исходя из установленных норм материального обеспечения, выделяют на приемного ребенка (детей) денежные средства по фактически сложившимся ценам в данном регионе.

Минфин России считает, что приемные родители должны вести учет в письменной форме по приходу и расходу денежных средств, выделяемых на содержание ребенка (детей).

Выплаты в счет оплаты труда опекунов и попечителей, а также приемных родителей, начисляемые и производимые органами опеки и попечительства по договорам об осуществлении опеки и попечительства и о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, включаются в базу по НДФЛ.

Не облагаются этим налогом ежемесячно выплачиваемые в соответствии с законами субъектов Российской Федерации (помимо оплаты труда) денежные средства на содержание детей, находящихся под опекой (попечительством), в приемной семье. Имеются в виду суммы, предназначенные на питание, приобретение одежды, обуви, мягкого инвентаря, предметов хозяйственного обихода, личной гигиены, игр, игрушек, книг.

Стандартные налоговые вычеты

Налоговое законодательство предусматривает предоставление стандартного "детского" налогового вычета не только на родных, но и на приемных и усыновленных детей.

Вычет предоставляется в сумме 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, являющегося приемным родителем, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит названную сумму, налоговый вычет уже не предоставляется.

Вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

В целом порядок получения "детских" вычетов на приемных детей сходен с порядком получения вычетов на родных детей. Но в том, что касается двойных стандартных налоговых вычетов, сходство заканчивается.

Статья 218 НК РФ определяет, что единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) может претендовать на налоговый вычет в двойном размере.

Заметим, что понятия "единственный родитель" и "единственный опекун" не тождественны. В большинстве случаев опекун (или попечитель) как раз является единственным. Дело в том, что п. 6 ст. 10 Закона об опеке и попечительстве определяет, что у каждого гражданина, нуждающегося в установлении над ним опеки или попечительства, может быть один опекун или попечитель, за исключением случаев, установленных законом.

Основанием возникновения отношений между опекуном (попечителем) и подопечным является акт органа опеки и попечительства о назначении опекуна (попечителя). Этот документ подтверждает право опекуна (попечителя) на получение стандартного вычета на ребенка (письмо Минфина России от 23.07.09 N 03-04-06-01/189).

УФНС России по г. Москве в письме от 23.04.09 N 20-15/3/040331 разъяснило, что для получения двойного "детского" налогового вычета опекун (попечитель) должен представить документ из органов опеки и попечительства, подтверждающий его назначение единственным опекуном.

Соответственно, если орган опеки назначил нескольких опекунов или попечителей, то о двойном вычете каждому из них речи быть не может. Такие опекуны (попечители) могут получать вычет в однократном размере.

"Детский" налоговый вычет может быть предоставлен супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Однако супругов опекунов и попечителей ст. 218 НК РФ не упоминает, стало быть, "детские" вычеты им не положены. Также в ней не упомянуты супруги опекунов и попечителей в части возможности передачи стандартного вычета, которая разрешена родным и приемным родителям по их выбору.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает отказ в двойном стандартном вычете на ребенка единственному опекуну (попечителю), вступившему в брак. Тогда как единственный родитель при вступлении в брак теряет право на двойной вычет (однако супруг родителя, в свою очередь, приобретает право на "детский" вычет).

Уменьшение базы по НДФЛ производится с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Эта льгота сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) 18 лет (либо 24 лет, если ребенок является студентом дневного отделения, аспирантом и т.п.). Прекращается предоставление вычета в случае досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей).

Подчеркнем, что налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск.

Социальные налоговые вычеты

Налогоплательщик-опекун (или попечитель) вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус. Кроме того, налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие его фактические расходы на обучение; а также договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг; справки по ф. 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного НДФЛ за отчетный налоговый период.

УФНС России по г. Москве в письме от 19.01.10 N 20-14/4/003570@ разъяснило, что в 2010 г. налогоплательщик был вправе получить социальный налоговый вычет на обучение, представив в налоговый орган по месту жительства налоговые декларации не только за 2009 г., но и за 2007 и 2008 гг.

Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью

Право на единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (усыновлении, установлении опеки (попечительства)) имеет один из усыновителей, опекунов (попечителей), приемных родителей.

В случае передачи на воспитание в семью двух и более детей пособие выплачивается на каждого ребенка.

Размер единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью, зафиксированный в Законе о пособиях гражданам, имеющим детей, равен 8 000 руб. В 2010 г. с учетом нескольких проведенных индексаций сумма пособия достигла 10 988,85 руб.

Кроме того, если в семью передан младенец, то усыновителю в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком в размере 40% среднего заработка. А после достижения ребенком возраста полутора лет - ежемесячное пособие на ребенка, размер которого устанавливается законами и иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации.

Суммы государственных пособий, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством, НДФЛ не облагаются.

Единовременная материальная помощь при усыновлении ребенка

Нередко гражданину, усыновившему ребенка, оказывают материальную помощь по месту работы.

Выплаты в виде единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работнику при усыновлении (удочерении) им ребенка, не облагаются НДФЛ. Эта льгота касается и опекунов.

Заметим, что в части освобождения материальной помощи от налогообложения Налоговый кодекс РФ содержит существенные оговорки. Чтобы НДФЛ не удерживался, должны быть выполнены следующие требования:

- единовременная материальная помощь выплачивается в течение первого года после усыновления (удочерения);

- размер единовременной материальной помощи не превышает 50 000 руб. в расчете на одного ребенка.

Выплаты в виде единовременной материальной помощи, не соответствующие этим требованиям, облагаются НДФЛ по ставке 13% в общем порядке.

Отпуска работникам, усыновившим ребенка

Трудовой кодекс РФ предоставляет особые права гражданам, усыновившим ребенка.

В соответствии со ст. 122 ТК РФ работник, усыновивший ребенка в возрасте до 3 месяцев, может претендовать на ежегодный оплачиваемый отпуск, не отработав на новом месте работы положенного срока (полгода).

А согласно ст. 257 ТК РФ работникам, усыновившим младенца, предоставляется отпуск на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка. При одновременном усыновлении двух и более детей отпуск должен составлять 110 календарных дней со дня их рождения.

Порядок предоставления таких отпусков утвержден постановлением Правительства РФ от 11.10.01 N 719. В период отпуска выплачивается пособие в порядке и размере, установленных для выплаты пособия по беременности и родам.

По желанию работников, усыновивших ребенка (детей), им предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им (ими) возраста трех лет. В случае усыновления ребенка (детей) обоими супругами указанные отпуска предоставляются одному из супругов по их усмотрению.

Для получения отпуска по уходу за ребенком, до истечения 70 дней со дня его рождения, усыновитель должен подать по месту работы заявление о предоставлении отпуска с указанием его продолжительности. К заявлению нужно приложить решение суда об установлении усыновления ребенка (или копию), а также копию свидетельства о рождении ребенка (детей).

При усыновлении ребенка (детей) обоими супругами работником дополнительно представляется справка с места работы (службы, учебы) супруга о том, что указанный отпуск им не используется или что супруга не находится в отпуске по беременности и родам.

Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет предоставляется работникам, усыновившим ребенка, в общем порядке.

Российское законодательство нацелено на обеспечение сохранения тайны усыновления. Поэтому женщинам, усыновившим ребенка, может быть предоставлен отпуск по беременности и родам на период со дня усыновления ребенка и до истечения 70 календарных дней, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения. Этот отпуск предоставляется вместо отпуска на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка.

Основанием для предоставления женщине, усыновившей ребенка (детей), отпуска по беременности и родам является листок нетрудоспособности, который выдается в установленном порядке лечебным учреждением, и ее заявление.

Лица, осведомленные об усыновлении ребенка (детей), в том числе и работодатель усыновителя, обязаны сохранять тайну усыновления. В случае разглашения тайны вопреки воле усыновителя виновные могут быть привлечены к уголовной ответственности.

Е.В. Мацкявичене

"Бухгалтерский учет", N 6, июнь 2010 г.