Пора отпусков: оформление, расчет и учет при УСНО (А.В. Серебрякова, "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

Пора отпусков: оформление, расчет и учет при УСНО

Сезон отпусков в самом разгаре. Как бы ни пытались финансовые работники равномерно распределить отпуска сотрудников в течение года, все равно пик приходится на летние месяцы. А небольшие предприятия даже практикуют уход в отпуск всем коллективом.

О чем надо помнить при оформлении отпуска работника? Как рассчитать отпускные? Могут ли "упрощенцы" учесть расходы на оплату отпускных?

Отдельные положения трудового законодательства об отпуске

Право работника на отпуск закреплено в трудовом законодательстве, а именно в гл. 19 "Отпуска" ТК РФ. Вспомним основные положения этой главы.

Отпуска бывают разные: ежегодные, дополнительные, дополнительные работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за особый характер работы, за работу с ненормированным рабочим днем. Мы подробно остановимся на ежегодном оплачиваемом отпуске, на который имеет право каждый работник, отработавший определенный период времени.

Продолжительность отпуска. При предоставлении ежегодного отпуска за работником сохраняется место работы (должности) и средний заработок, продолжительность такого отпуска по трудовому законодательству - 28 календарных дней. Исключения составляют ежегодный отпуск работников моложе 18 лет - 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ) и педагогических работников (установлен Правительством РФ) (ст. 334 ТК РФ). Также есть отдельные категории работников, имеющих право на более продолжительный отпуск, например работники милиции, судьи и др.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Кроме этого, работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

В малом бизнесе, как правило, практикуется ненормированный рабочий день. Работники помнят, что за ненормированный рабочий день полагается три дня к отпуску. Так ли это? Согласно ст. 119 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и который не может быть менее трех календарных дней. То есть, если коллективным или трудовым договором предусмотрен такой отпуск, он положен работнику, а если не предусмотрен - не положен. Фактически это решает работодатель.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Стаж работы для отпуска. В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:

- время фактической работы;

- время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством, коллективным и трудовым договорами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха;

- время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;

- период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;

- время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются:

- время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных ст. 76 ТК РФ (появившегося на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, не прошедшего в установленном порядке обучение и проверку знаний и навыков в области охраны труда, обязательный медицинский осмотр и др.);

- время отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста.

В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу с вредными или опасными условиями труда, включается только фактически отработанное в соответствующих условиях время.

Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Из этого правила есть исключения. До истечения шести месяцев оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен по соглашению сторон. Кроме этого, до истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

- работникам в возрасте до 18 лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.

График отпусков. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (если она есть), не позднее чем за две недели до наступления календарного года. Часто на малых предприятиях пренебрегают данным документом. А зря. Он помогает избежать конфликтных ситуаций как между работником и работодателем, так и между самими работниками.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. Отдельным категориям работников в случаях, предусмотренных ТК РФ и другими законами, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется по их желанию в удобное для них время. По желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы у данного работодателя. Также, например, работникам в возрасте до 18 лет отпуск предоставляется в удобное для них время.

Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 предусмотрена унифицированная форма Т-7 "График отпусков", которая применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников организации на календарный год по месяцам. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством РФ, на основании документа, составленного в произвольной форме.

В пояснениях по заполнению данной формы не сказано, как указывать время: точную дату или только месяц. В данном случае имеет смысл исходить из того, что при указании конкретной даты предполагаемого отпуска в дальнейшем написание работником заявления на его предоставление не требуется. При указании только месяца работнику необходимо будет писать заявление на отпуск с указанием точной даты. Поэтому по возможности рациональнее указывать конкретные даты ухода в отпуск работников, тем более если штат достаточно велик.

О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели.

Отсутствие графика отпусков - нарушение трудового законодательства, это подлежит проверке со стороны трудовой инспекции. Наложение штрафа вправе осуществлять трудовая инспекция (ст. 23.12 КоАП РФ). Правда, при возникновении спорных вопросов работодатель вправе оспорить решение инспекции в судебном порядке (ст. 30.1 КоАП РФ). Данное нарушение по ст. 5.27 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 1 000 до 5 000 руб.;

- на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от 1 000 до 5 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток;

- на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Повторное аналогичное нарушение грозит должностному лицу дисквалификацией на срок от одного года до трех лет.

Перенос ежегодного отпуска. Итак, график отпусков составлен и утвержден, основная часть коллектива идет в отпуск согласно этому графику. Но из каждого правила бывают исключения. Можно ли перенести отпуск? Да, можно, такие случаи оговорены в ТК РФ. Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях:

- временной нетрудоспособности работника;

- исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы;

- в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами.

Кроме этого, если работнику своевременно не была произведена оплата за время ежегодного оплачиваемого отпуска либо он был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели, работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный с работником.

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется. Это называется производственной необходимостью.

Обратите внимание! Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет и работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.

Разделение ежегодного оплачиваемого отпуска на части. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска. Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда.

Замена ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией. До сих пор существует мнение, что вместо отпуска можно получить денежную компенсацию. Да, можно, но денежной компенсацией может быть заменена только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника. И при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или его перенесении на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.

Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

Если на момент увольнения у работника есть неиспользованные отпуска, только в этом случае и ни в каком другом ему выплачивается за них денежная компенсация. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

Оплата ежегодного отпуска. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Обратите внимание! В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы утверждены Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Постановление N 922).

Согласно ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Оформление отпуска работника. На основании графика или заявления работника издается приказ. Если в отпуск уходит один работник, приказ издается по форме Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", если несколько человек - по форме Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам". Эти формы также утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1. Они применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику(ам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, локальными нормативными актами организации, трудовым договором. Составляются работником кадровой службы или уполномоченным им на это лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска делаются отметки в личной карточке (форма Т-2 или Т-2ГС (МС)), лицевом счете (форма Т-54 или Т-54а), и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме T-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма Т-60) применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 указывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество календарных дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

Порядок исчисления средней заработной платы

Порядок исчисления средней заработной платы определен Постановлением N 922. Этот документ устанавливает особенности порядка расчета средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, то есть для исчисления и отпускных, и компенсации за неиспользованный отпуск.

Выплаты, учитываемые для расчета среднего заработка. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся все виды заработной платы как за отработанное время, так и по сдельным расценкам, выданной как в денежной, так и в неденежной форме, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, и другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Виды выплат, не учитываемые для расчета среднего заработка. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Часто на предприятиях малого бизнеса практикуются различные виды выплат по гражданско-правовым договорам, например по договору аренды автотранспортного средства без экипажа (ст. 642-649 ГК РФ). В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда (заработная плата) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Подобные выплаты по договору аренды автотранспортного средства без экипажа не относятся к оплате труда и, следовательно, не могут включаться в расчет среднего заработка для оплаты отпускных.

Расчетный период. Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Особые случаи расчета среднего заработка. В случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, или этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

Если не было и такой зарплаты, он определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

В крайнем случае берется тарифная ставка или оклад.

Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном Положением N 922.

Механизм расчета среднего заработка. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

В случае, если один и ли несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, не учитываемое для расчета, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Пример 1

Директор ООО "Радуга", применяющего УСНО, Петрякова Д.Н. идет в отпуск на 28 дней с 7 июня по 5 июля 2010 г.

Расчетный период в организации - шесть месяцев, отработан полностью с 01.12.2009 по 31.05.2010.

Выплаты за отработанное время составили: - зарплата - 152 000 руб.;

- квартальная премия, предусмотренная положением о премировании, - 18 000 руб.; - материальная помощь к отпуску - 8 000 руб.

Рассчитаем сумму отпускных.

Среднедневной заработок будет равен 963,72 руб. ( (152 000 руб. + 18 000 руб.) / (29,4 x 6 мес.)). Материальная помощь в сумме 8 000 руб. не учитывается.

Сумма отпускных составит 26 984,16 руб. (963,72 руб. x 28 дн.).

Особый порядок существует для расчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), суммированного учета рабочего времени.

В особом порядке учитываются премии и вознаграждения:

- ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось неучитываемое время, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Повышение тарифных ставок или окладов. При повышении в организации тарифных ставок, окладов средний заработок работников повышается в порядке, определенном п. 16 Положения N 922.

Налоги при выплате отпускных при УСНО

Итак, все отпускные документы оформлены, расчет произведен. Осталось разобраться с налогами. В принципе на суммы отпускных налоги начисляются и удерживаются в порядке аналогичном "зарплатным" налогам. Об отдельных особенностях мы скажем ниже.

НДФЛ. На основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Время отдыха - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. Одним из видов времени отдыха является отпуск. Об этом сказано в ст. 106 и 107 ТК РФ.

Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Указанные доходы отражаются в налоговой карточке по учету доходов и НДФЛ (форма 1-НДФЛ) и справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены.

В соответствии с п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Следовательно, НДФЛ удерживается с сумм оплаты отпуска при фактической выплате денежных средств налогоплательщику и перечисляется в бюджет в сроки, которые предусмотрены в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Такое мнение налоговых органов и финансистов высказано в Письме УФНС по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@ и Письме Минфина РФ от 09.07.2008 N 3-5-04/238@.

Страховые взносы. С 2010 года "упрощенцы" уплачивают страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" по тарифу 14%. Суммы отпускных облагаются данными страховыми взносами в общем порядке, как и обычная зарплата.

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ).

Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Таким образом, на сумму отпускных надо начислить взносы от НС и ПЗ.

Налог, уплачиваемый при УСНО. Далее интересно будет только "упрощенцам", которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". Согласно ст. 346.16 и 346.17 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. А расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Исходя из данных положений налогового законодательства "упрощенец" может учесть в расходах отпускные выплаты работникам. Для этого надо, чтобы отпускные были начислены и выплачены работнику. При этом уменьшить доходы можно также и на сумму начисленных страховых взносов в ПФР и взносов от НС и ПЗ.

А если отпуск приходится на разные отчетные периоды? Организации, применяющей УСНО, расходы на оплату отпускных и расходы на обязательное страхование работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, следует учитывать в расходах в момент списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (Письмо Минфина РФ от 11.12.2007 N 03-11-04/2/298).

Пример 2

Сотруднику ООО "Радуга", применяющего УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", Жукову В.Г. предоставлен очередной отпуск с 07.06.2010 по 20.06.2010. Из кассы организации 4 июня 2010 г. ему выданы отпускные в сумме 30 667 руб. (сумма начисленной средней заработной платы за отпуск - 35 250 руб., НДФЛ - 4 583 руб.).

Бухгалтер организации ООО "Радуга" сделает следующую запись в Книге учета доходов и расходов.

Выписка из Книги учета доходов и расходов ООО "Радуга" за II квартал 2010 года

Регистрация			Сумма
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
...	...	...	...	...
117	04.06.2010 РКО N 96	Выданы из кассы отпускные		30 667
118	04.06.2010 п/п N 187	Перечислен НДФЛ		4 583
...	...	...	...	...

А.В. Серебрякова,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.