Вопрос: У предприятия общественного питания два кафе. В отношении деятельности одного заведения применяется система налогообложения в виде уплаты ЕНВД, в отношении деятельности другого налогообложение производится по УСНО ("доходы минус расходы"). Вправе ли предприятие определять процент выручки для распределения расходов, произведенных по обоим видам деятельности, в целях правильного исчисления соответствующих налогов поквартально? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

У предприятия общественного питания два кафе. В отношении деятельности одного заведения применяется система налогообложения в виде уплаты ЕНВД, в отношении деятельности другого налогообложение производится по УСНО ("доходы минус расходы"). Вправе ли предприятие определять процент выручки для распределения расходов, произведенных по обоим видам деятельности, в целях правильного исчисления соответствующих налогов поквартально?

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской (подлежащей обложению ЕНВД) другие виды деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении них в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Плательщики ЕНВД согласно гл. 26.3 НК РФ ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Если разделить расходы по разным налоговым режимам невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В данном случае нужно иметь в виду следующее. При применении УСНО доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав для целей налогообложения учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - со ст. 250 НК РФ. Доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

Плательщики ЕНВД не освобождены от ведения бухгалтерского учета. В связи с этим при совмещении разных режимов налогообложения целесообразно доходы по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, определять на основании данных бухгалтерского учета согласно положениям ст. 249-251 НК РФ. При совмещении режима в виде уплаты ЕНВД с УСНО доходы по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, определяются с применением кассового метода.

Поскольку при расчете налоговой базы по налогу на прибыль и налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274, п. 5 ст. 346.18 НК РФ), доходы по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ плательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды деятельности, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 июля 2010 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.