Вопрос: Предприятие общественного питания утратило право на применение упрощенной системы налогообложения ("доходы минус расходы") в течение календарного года. В каком порядке в данной ситуации оно должно уплатить минимальный налог? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

Предприятие общественного питания утратило право на применение упрощенной системы налогообложения ("доходы минус расходы") в течение календарного года. В каком порядке в данной ситуации оно должно уплатить минимальный налог?

Налоговым периодом для плательщиков УСНО в силу ст. 346.19 НК РФ признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Согласно п. 6 ст. 146.18 НК РФ плательщики, применяющие УСНО ("доходы минус расходы"), уплачивают минимальный налог в порядке, установленном данным пунктом: минимальный налог исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, в которую включаются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. При этом минимальный налог платится в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Согласно положениям п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3, 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала квартала, в котором допущены данное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что окончанием налогового периода по УСНО для таких налогоплательщиков является дата окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором право на применение УСНО было утрачено. Однако каких-либо особенностей, касающихся изменения продолжительности налогового периода, гл. 26.2 НК РФ для таких лиц не установлено. Поэтому налогоплательщики, утратившие право на применение УСНО в течение календарного года, обязаны исчислять, а в случае, указанном в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ, уплачивать минимальный налог в общем порядке не позднее срока, определенного п. 7 ст. 346.21 НК РФ: налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ (организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Напомним, что авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При этом налогоплательщики, утратившие право на применение УСНО в течение календарного года, могут исчислить и уплатить минимальный налог до наступления установленного срока в добровольном порядке.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 июля 2010 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.