Иностранцы в России: что нового в регулировании трудовых отношений? (О. Дьячкова, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2010 г.)

Иностранцы в России: что нового в регулировании трудовых отношений?

Комментарий к Федеральному закону от 19.05.10 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ внесены изменения в порядок привлечения к работе в РФ иностранных граждан. Поправки направлены на совершенствование механизмов регулирования внешней трудовой миграции и на защиту национального рынка труда от избыточного привлечения иностранной рабочей силы.

Законом N 86-ФЗ изменены следующие федеральные законы:

- от 25.06.02 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - закон N 115-ФЗ);

- от 15.08.96 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" (далее - закон N 114-ФЗ);

- от 18.07.06 N 109-ФЗ "О миграционном учёте иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации" (далее - закон N 109-ФЗ);

- от 25.07.98 N 128-ФЗ "О государственной дактилоскопической регистрации в Российской Федерации" (далее - закон N 128-ФЗ).

Кроме того, корректировкам подверглись Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и Кодекс об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Изменения в миграционном учёте

Сначала скажем о тех изменениях, которые внесены законом N 86-ФЗ в статью 23 закона N 109-ФЗ. В частности, перечень причин для снятия иностранца с миграционного учёта, установленный пунктом 1.1 статьи 23 закона N 109-ФЗ, дополнен ещё одним основанием - это смена места пребывания в РФ. В этом случае иностранный гражданин снимается с учёта по месту пребывания органом миграционного учёта после получения уведомления о постановке такого иностранца на учёт по новому месту пребывания.

Установленный пунктом 1 статьи 9 закона N 128-ФЗ перечень лиц, которые подлежат обязательной дактилоскопической регистрации в РФ, дополнен.

Дактилоскопия - это информация об особенностях строения папиллярных узоров пальцев рук человека и о его личности (ст. 1 закона N 128-ФЗ). Обычно процедуру дактилоскопической регистрации называют снятием отпечатков пальцев. С 1 января 2013 года эту процедуру обязаны будут проходить граждане РФ, служащие в ФМС и её территориальных органах, организациях, подразделениях, в том числе зарубежных. Кроме того, под обязательную дактилоскопическую регистрацию в РФ будут подпадать иностранные граждане и лица без гражданства:

- в отношении которых принято решение о выдаче разрешения на работу либо патента, предоставляющих право на осуществление трудовой деятельности в РФ;

- ведущие трудовую деятельность в РФ в нарушение законодательства РФ;

- обратившиеся в территориальные органы ФМС с заявлением о получении дубликата разрешения на работу, миграционной карты, визы, разрешения на временное проживание, вида на жительство или отрывной части бланка уведомления о прибытии взамен утраченных или испорченных.

Новое в регулировании трудовых отношений

Пунктом 4.7, которым дополнена статья 5 закона N 115-ФЗ, предусмотрена обязанность организаций, оказывающих услуги по трудоустройству иностранцев на территории РФ, уведомлять территориальные органы ФМС о таких лицах. Представлять эти сведения необходимо в течение трёх рабочих дней со дня трудоустройства иностранного гражданина. Порядок представления уведомления поручено разработать миграционной службе.

В законе N 115-ФЗ появилась ещё одна новая статья, 18.2, которая возлагает на ФМС новую обязанность - ведение банка данных об осуществлении иностранцами трудовой деятельности в РФ. В него будут вносить сведения о документах, которые выданы иностранным гражданам в соответствии с законом N 115-ФЗ. Правительству РФ поручено определить порядок ведения банка данных и перечень подлежащих внесению в него сведений.

Работодатель может расторгнуть трудовой договор, а заказчик работ (услуг) - гражданско-правовой договор в случае, если у иностранного работника аннулировано разрешение на работу или истёк срок действия разрешения на работу (п. 9.3 ст. 18 закона N 115-ФЗ).

Информация об аннулированных разрешениях на работу, аннулированных патентах, а также о разрешениях на работу, срок действия которых истёк, с 1 июля 2010 года будет доступна любому работодателю. Она будет размещаться в информационных системах общего пользования не позднее трёх рабочих дней со дня принятия решения об аннулировании разрешения на работу или патента либо истечения срока действия разрешения на работу (п. 9.4 ст. 18 закона N 115-ФЗ). Порядок размещения указанной информации определит миграционная служба.

В целях контроля за трудовой деятельностью иностранных работников с 1 июля 2010 года налоговые органы обязаны представлять в ФМС информацию, указанную в пункте 9.5 статьи 18 закона N 115-ФЗ. Это, в частности, сведения:

- о ликвидации работодателя или заказчика работ (услуг) - юридического лица;

- о прекращении деятельности работодателя или заказчика работ (услуг) - индивидуального предпринимателя;

- о непредставлении работодателем или заказчиком работ, услуг в налоговые органы отчётности в течение шести и более месяцев подряд.

Поправки, внесённые законом N 86-ФЗ, дают существенные преимущества иностранцам, которые въезжают на территорию РФ в безвизовом режиме, и иностранцам, которые являются высококвалифицированными специалистами. Для привлечения к работе указанных лиц работодателям не нужно получать разрешение на привлечение и использование иностранных работников (п. 4.5 ст. 13 закона N 115-ФЗ).

Привлечение к работе "безвизовых" иностранцев

С 1 июля 2010 года порядок привлечения к работе иностранных граждан, которые въезжают на территорию РФ в безвизовом режиме, будет зависеть от статуса работодателя. Если работодателем является организация или индивидуальный предприниматель, то "безвизовый" иностранец осуществляет свою трудовую деятельность на основании разрешения на работу. Принимая на работу иностранца, не имеющего разрешения на работу, организация или предприниматель рискуют быть привлечёнными к административной ответственности в виде административного приостановления деятельности на срок до 90 суток либо в виде административного штрафа:

- для должностных лиц - от 25 000 до 50 000 руб.;

- для юридических лиц - от 250 000 до 800 000 руб.

Если же работодателем является гражданин, использующий труд иностранца для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, то иностранец осуществляет свою трудовую деятельность на основании патента.

Осуществление иностранцем трудовой деятельности в РФ без разрешения на работу или без патента влечёт наложение административного штрафа в размере от 2000 до 5000 руб. с административным выдворением за пределы РФ. Такая ответственность предусмотрена поправками в статью 18.10 КоАП РФ. Аналогичная ответственность (штраф в указанном размере) предусмотрена и в отношении физических лиц, которые принимают на работу иностранцев без патента (п. 1 ст. 18.15 КоАП РФ).

Иностранец, имеющий патент, может устроиться на работу в организацию. Но только при условии, что он получил разрешение на работу в общеустановленном порядке. При этом разрешение на работу ему будет выдано на срок не более одного года со дня въезда в РФ.

Пунктом 9 статьи 13.1 закона N 115-ФЗ для работодателей установлены новые обязанности. В частности, помимо информации о заключении трудового договора (гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг) с иностранцем, прибывшим в безвизовом режиме, в территориальный орган ФМС работодатели обязаны сообщать:

- о расторжении этих договоров;

- о предоставлении сотрудникам-иностранцам отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более одного календарного месяца в течение года.

"Разрешительная" трудовая деятельность

Законом N 86-ФЗ внесены дополнения в статью 13.1 закона N 115-ФЗ, положения которой регулируют порядок осуществления трудовой деятельности иностранных граждан на основании разрешения на работу.

Разрешения на работу иностранным гражданам, прибывшим на территорию РФ в безвизовом режиме, выдаются:

- либо на срок временного пребывания (подп. 1 п. 1.1 ст. 13.1 закона N 115-ФЗ), то есть на период, не превышающий 90 суток,

- либо на срок действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), но не более чем на 12 месяцев со дня въезда иностранного гражданина в РФ.

Для получения разрешения на работу на период, не превышающий 90 суток, иностранец должен представить следующие бумаги:

- документ, удостоверяющий его личность и признаваемый РФ в этом качестве;

- миграционную карту с отметкой органа пограничного контроля о въезде данного иностранного гражданина в РФ или с отметкой территориального органа ФМС о выдаче ему указанной миграционной карты;

- квитанцию об уплате государственной пошлины за выдачу разрешения на работу.

Для получения разрешения на работу на период свыше 90 суток помимо указанных документов иностранец должен представить в ФМС трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), заключённый и оформленный в соответствии с законодательством РФ (подп. 4 п. 3 ст. 13.1 закона N 115-ФЗ). Реквизиты работодателя или заказчика работ (услуг), с которыми иностранец заключил договор, вносятся в разрешение на работу (п. 3.1 ст. 5 закона N 115-ФЗ).

Кроме того, в течение тридцати суток со дня получения разрешения на работу, выданного на срок более 90 суток, иностранец обязан представить в ФМС:

- документы, подтверждающие отсутствие у него заболевания наркоманией и представляющих опасность для окружающих инфекционных заболеваний;

- сертификат об отсутствии у него заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции) (п. 8 ст. 13.1 закона N 115-ФЗ).

Разрешения на работу выдаются в пределах квот, установленных Правительством РФ (п. 3 ст. 18.1 закона N 115-ФЗ). Исключением являются только квалифицированные специалисты, на которых квоты не распространяются.

С 1 января 2013 года при выдаче разрешения на работу иностранцев, прибывших в РФ в безвизовом режиме, будут фотографировать. Кроме того, они должны будут проходить обязательную государственную дактилоскопическую регистрацию. Эти сведения будут вносить в банк данных об осуществлении иностранцами трудовой деятельности в РФ (п. 4.6 ст. 13 закона N 115-ФЗ). Аналогичные поправки внесены и в статью 9 закона N 128-ФЗ.

Срок действия разрешения на работу может быть продлён. Для этого иностранец должен представить в территориальный орган ФМС следующие документы:

- заявление;

- трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг);

- сведения о видах трудовой деятельности, осуществляемых на основании полученного разрешения на работу;

- медицинские справки и сертификат об отсутствии ВИЧ-инфекции;

- документы, подтверждающие постановку иностранного гражданина на учёт по месту пребывания (необходимы в случае, когда сведения о постановке иностранца на миграционный учёт отсутствуют в государственной информационной системе миграционного учёта).

Документы нужно представить не позднее 15 рабочих дней до окончания срока действия разрешения.

Продление срока действия разрешения на работу иностранцам, которые получили разрешение на временное проживание, осуществляется в особом порядке, установленном новым пунктом 7.2 статьи 13.1 закона N 115-ФЗ. В этом случае иностранец должен представить в ФМС:

- заявление о продлении срока действия разрешения на работу;

- разрешение на работу;

- разрешение на временное проживание;

- трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг).

Новым пунктом 7.3 статьи 13.1 закона N 115-ФЗ установлено, что решение о продлении срока действия разрешения будет приниматься без учёта квот. При этом территориальные органы ФМС не вправе отказать иностранному гражданину в продлении разрешения на работу в случае, если он представил все необходимые документы. Исключением являются обстоятельства, перечисленные в пунктах 9, 9.1, 9.2 статьи 18 закона N 115-ФЗ.

Если трудовой договор (гражданско-правовой договор) расторгнут досрочно, то в течение 15 рабочих дней иностранец может заключить новый трудовой или гражданско-правовой договор (п. 7.5 ст. 13.1 закона N 115-ФЗ). При этом ему необходимо в течение семи рабочих дней внести изменения в разрешение на работу, то есть изменить сведения о работодателе.

Если срок действия нового договора превышает срок действия разрешения на работу, то разрешение необходимо продлить. При этом представлять медицинские справки и сертификат об отсутствии ВИЧ-инфекции иностранцу уже не нужно. Если все попытки уволенного иностранца найти новую работу окажутся тщетны, а срок временного пребывания истечёт, то такой иностранец обязан покинуть территорию РФ.

Законом N 86-ФЗ расширен перечень случаев, когда разрешение на работу, выданное иностранцу, прибывшему на территорию РФ в безвизовом режиме, аннулируется территориальным органом ФМС, а новое разрешение не выдаётся.

С 1 июля 2010 года сотрудники ФМС будут аннулировать разрешения, если иностранец, прибывший в РФ в безвизовом порядке:

- получил отказ в продлении срока действия разрешения на работу в соответствии с пунктом 7.4 статьи 13.1 закона N 115-ФЗ;

- в течение 15 рабочих дней не заключил новый трудовой (гражданско-правовой) договор после досрочного расторжения прежнего договора или ликвидации работодателя в соответствии с пунктом 7.5 статьи 13.1 закона N 115-ФЗ;

- получил разрешение на работу на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг с работодателем или заказчиком работ (услуг), который в течение 6 месяцев подряд не представлял отчётность в налоговые органы.

Особенности труда высококвалифицированных специалистов

Российские коммерческие и научные организации, образовательные учреждения профессионального образования (за исключением религиозных) могут выступать в качестве работодателей или заказчиков услуг для высококвалифицированных иностранных специалистов.

Высококвалифицированными специалистами признаются иностранные граждане, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения их к трудовой деятельности в РФ предполагают получение заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года (п. 1 ст. 13.2 закона N 115-ФЗ).

Работодателями или заказчиками услуг для высококвалифицированных специалистов могут быть также организации, которые осуществляют научную, научно-техническую и инновационную деятельность, экспериментальные разработки, испытания, подготовку кадров в соответствии с государственными приоритетными направлениями развития науки, технологий и техники РФ (при наличии у таких организаций государственной аккредитации).

Чтобы стать работодателем, организация не должна подвергаться административному наказанию за незаконное привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранных граждан или лиц без гражданства. Это условие нужно соблюдать в течение двух лет до дня подачи ходатайства о привлечении к работе высококвалифицированных специалистов. И на момент подачи такого ходатайства организация не должна иметь неисполненных постановлений о назначении административного наказания за совершение указанных административных правонарушений.

Работодатель и заказчик работ (услуг) самостоятельно осуществляют оценку компетентности и уровня квалификации иностранных граждан, которых они желают привлечь в качестве высококвалифицированных специалистов, и несут соответствующие риски (п. 3 ст. 13.2 закона N 115-ФЗ).

Обыкновенная рабочая виза выдаётся иностранцам на срок действия трудового договора или договора гражданско-правового характера. Как правило, срок действия такой визы не может превышать одного года. Высококвалифицированному специалисту обыкновенная рабочая виза выдаётся на срок до трёх лет со дня его въезда на территорию РФ. В дальнейшем срок действия обыкновенной рабочей визы продляется на срок действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), но не более чем на три года для каждого такого продления (ст. 25.6 закона N 114-ФЗ).

Въезжающим в РФ на основании визы специалистам работодатель должен оформить приглашение на въезд. При безвизовом въезде этого делать не нужно.

Обратите внимание: на высококвалифицированных специалистов не распространяется квота на выдачу приглашений на въезд в РФ и разрешений на работу.

Кроме того, высококвалифицированный специалист и члены его семьи могут получить вид на жительство на срок действия трудового или гражданско-правового договора. Вид на жительство оформляется на основании письменного заявления иностранца, представленного в ФМС (п. 27 ст. 13.2 закона N 115-ФЗ).

Разрешение на работу высококвалифицированный специалист может получить не только в территориальном органе ФМС на территории РФ, но и в представительстве ФМС за границей. При этом для оформления разрешения ему достаточно предъявить документ, удостоверяющий его личность (п. 12 ст. 13.2 закона N 155-ФЗ). Разрешение выдаётся высококвалифицированному специалисту на срок действия заключённого договора, но не более чем на три года. Срок действия разрешения можно неоднократно продлевать на срок действия трудового или гражданско-правового договора, но не более чем на три года для каждого такого продления.

Чтобы продлить срок действия разрешения, работодатель или заказчик работ (услуг) должен представить в федеральный орган исполнительной власти в сфере миграции или его территориальный орган документы, перечисленные в пункте 17 статьи 13.2 закона N 115-ФЗ. Сделать это нужно не позднее чем за 30 дней до окончания срока действия прежнего разрешения.

Иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, не вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему выдано разрешение на работу. Для высококвалифицированных специалистов предусмотрено исключение из этого правила. Они могут осуществлять трудовую деятельность на территории двух и более субъектов РФ. Разрешение действует на территориях этих субъектов РФ.

Одним из условий трудового договора с высококвалифицированным специалистом является его добровольное медицинское страхование (п. 14 ст. 13.2 закона N 115-ФЗ). Договор ДМС должен быть оформлен в отношении как самого сотрудника-иностранца, так и членов его семьи:

- супруги;

- детей, не достигших возраста 18 лет;

- нетрудоспособных детей, достигших возраста 18 лет и находящихся на иждивении иностранного сотрудника.

Договоры ДМС должны быть оформлены со дня въезда указанных лиц на территорию РФ.

В отличие от других иностранных работников высококвалифицированный специалист должен встать на учёт в налоговой инспекции, в которой ему присвоят ИНН (п. 16 ст. 13.2 закона N 115-ФЗ). Сведения о налоговом учёте работодатель или заказчик работ (услуг) обязан представить в ФМС в течение 30 дней после получения разрешения.

По запросу ФМС налоговые органы обязаны представлять информацию о суммах НДФЛ, начисленных и уплаченных высококвалифицированными специалистами. Эта информация не подлежит разглашению. Сотрудники ФМС обязаны использовать её исключительно в целях контроля за соблюдением работодателями или заказчиками работ (услуг) условий привлечения и использования высококвалифицированных специалистов.

Работодатели и заказчики работ (услуг) обязаны ежеквартально сообщать в ФМС об исполнении обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения) высококвалифицированному специалисту (п. 13 ст. 13.2 закона N 115-ФЗ). При этом работодателю следует помнить, что доходы иностранного гражданина, который привлечён к трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Такие поправки внесены законом N 86-ФЗ в пункт 3 статьи 224 НК РФ.

Кроме того, работодатели должны уведомлять ФМС о фактах:

- предоставления специалисту отпуска без сохранения заработной платы продолжительностью более одного календарного месяца в течение года;

- расторжения со специалистом трудового договора или договора гражданско-правового характера.

После досрочного расторжения договора специалист может искать другую работу и получить новое разрешение (п. 11 ст. 13.2 закона N 115-ФЗ). На это отводится 30 рабочих дней, в течение которых старое разрешение на работу, виза и вид на жительство, выданные иностранцу и членам его семьи, считаются действительными.

Кроме того, при заключении трудового договора срок действия старого разрешения на работу, визы и вида на жительство иностранца и членов его семьи продлевается на период рассмотрения ходатайства, поданного новым работодателем.

Если высококвалифицированному специалисту не повезло и он не смог в течение 30 рабочих дней заключить новый договор, то срок действия разрешения, а также визы и вида на жительство иностранца и членов его семьи действует в течение ещё 30 рабочих дней. По окончании этого срока иностранец обязан покинуть территорию РФ.

Аналогичная ситуация возникает и в случае, когда ходатайство работодателя или заказчика работ (услуг) о привлечении высококвалифицированного специалиста отклоняется территориальным органом ФМС.

Работодатель, не исполнивший своих обязательств или условий заключённого договора, вправе вновь привлекать высококвалифицированных специалистов не ранее чем через два года со дня, когда соответствующие обстоятельства стали известны ФМС (п. 26 ст. 13.2 закона N 115-ФЗ). Если работодатель обратится в ФМС раньше указанного срока, то его ходатайство о привлечении другого высококвалифицированного специалиста не будет рассмотрено. При этом специалисты ФМС в письменной форме сообщат работодателю дату, с которой он сможет обращаться с новым ходатайством о привлечении высококвалифицированного специалиста.

Иностранный гражданин вправе самостоятельно заявить о себе как о высококвалифицированном специалисте и самостоятельно осуществлять поиск работы на территории РФ. О том, как это сделать, говорится в пунктах 20-25 закона N 115-ФЗ. Для таких иностранцев новой редакцией статьи 125.6 закона N 114-ФЗ предусмотрено оформление обычной деловой визы сроком до 30 суток для проведения переговоров с потенциальным работодателем.

"Патентная" трудовая деятельность

Порядок осуществления иностранцем трудовой деятельности у физических лиц регулируется дополнительно введённой в закон N 115-ФЗ статьёй 13.3.

Для получения патента иностранец должен представить в территориальный орган ФМС пакет документов, перечисленных в пункте 2 статьи 13.3 закона N 115-ФЗ. Если иностранец обращается за патентом впервые, то ему необходимо подать:

- заявление;

- документ, удостоверяющий личность;

- миграционную карту с отметкой органа пограничного контроля о въезде в РФ или с отметкой территориального органа ФМС о её выдаче.

Территориальный орган ФМС обязан выдать патент или уведомление об отказе в его выдаче в течение 10 рабочих дней со дня принятия заявления. Получить патент иностранец может только лично. Для этого ему необходимо предъявить документ, удостоверяющий его личность, и документ об оплате НДФЛ на срок, на который выдан патент.

Срок действия патента составляет от одного до трёх месяцев и может неоднократно продлеваться на период не более трёх месяцев. Для продления срока действия патента иностранцу не нужно обращаться в ФМС, а достаточно заплатить НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. Если этого не сделать, то патент прекращает своё действие со дня, следующего за последним днём периода, за который уплачен налог. В течение 15 дней иностранец должен покинуть территорию РФ.

Общий срок действия патента с учётом продлений не может составлять более 12 месяцев со дня его выдачи. После истечения указанного срока иностранец может обратиться в ФМС за новым патентом.

В этом случае помимо ранее упомянутых документов иностранцу необходимо дополнительно представить:

- документы, подтверждающие уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа за предыдущий период осуществления трудовой деятельности у физических лиц на основании патента;

- сведения об уже осуществлявшихся видах трудовой деятельности у физических лиц.

Срок временного пребывания иностранцев, прибывших в безвизовом режиме на территорию РФ и получивших разрешение на работу, не может превышать 12 месяцев со дня въезда на территорию РФ. Это ограничение не распространяется на иностранных граждан, которые осуществляют трудовую деятельность на основании патента. При выдаче нового патента срок временного пребывания иностранца на территории РФ продлевается.

Для иностранцев, получивших разрешение на работу у физических лиц по патенту, статьёй 8 закона N 86-ФЗ определены переходные положения.

Со дня вступления в силу этого закона иностранцы могут продолжать свою трудовую деятельность на основании разрешения на работу до окончания срока его действия или получить патент. В случае получения патента разрешение на работу аннулируется.

Налогообложение доходов иностранцев, работающих на основании патента

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ, а также порядок подачи налоговой декларации иностранцами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, установлен статьёй 227.1, которой дополнена глава 23 НК РФ.

Указанные лица уплачивают НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц. С 2012 года размер фиксированных авансовых платежей будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Значение коэффициента-дефлятора будет официально публиковаться в порядке, который установит Правительство РФ (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).

Перечислять фиксированный авансовый платёж иностранцы должны по месту жительства или по месту пребывания до дня начала срока, на который выдан патент, либо до дня начала срока, на который продлевается срок действия патента. В платёжном документе иностранец должен указывать полное наименование платежа - "НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа".

По итогам года иностранец сравнивает сумму фиксированных авансовых платежей, перечисленных в бюджет в течение года, и сумму налога, исходя из полученных доходов.

Доходы иностранного гражданина, который работает у физического лица по найму, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если сумма НДФЛ, рассчитанная по ставке 13% с фактически полученных доходов, окажется больше суммы фиксированных авансовых платежей, то иностранцу необходимо доплатить в бюджет разницу. Кроме того, в этой ситуации иностранцу необходимо представить декларацию по НДФЛ в налоговую инспекцию (подп. 1 п. 6 ст. 277.1 НК РФ).

В обратной ситуации, когда НДФЛ будет меньше фиксированных авансовых платежей, уплаченных в течение года, сумма превышения не является излишне уплаченной и не подлежит возврату (зачёту). Представлять налоговую декларацию в этом случае налогоплательщику не нужно.

Налоговую декларацию по НДФЛ иностранец должен подавать ещё в двух случаях:

- при выезде за пределы РФ до окончания налогового периода и превышении общей суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет исходя из фактически полученных доходов, над суммой уплаченных фиксированных авансовых платежей;

- при аннулировании патента.

Выданный патент может быть аннулирован территориальным органом ФМС в следующих случаях:

- при регистрации иностранного гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

- при осуществлении иностранцем трудовой деятельности у физических лиц с привлечением труда третьих лиц;

- при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 1, 2 и 4 пункта 9 и пунктом 9.1 статьи 18 закона N 115-ФЗ.

О. Дьячкова,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2010 г.