Налоговые потери от "дорогостоящего" радушия (И. Молчанов, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2010 г.)

Налоговые потери от "дорогостоящего" радушия

Комментарий к письму Минфина России от 12.05.10 N 03-03-06/1/327 "Об учёте в целях налогообложения прибыли и НДС расходов на приобретение продуктов питания".

Когда налогоплательщик приобретает кондитерские изделия, чай, кофе для своих сотрудников, он имеет массу налоговых проблем.

Не меньше вопросов возникает и в том случае, когда фирма-поставщик угощает таким набором представителей своих клиентов, например экспедиторов, которые ожидают оформления груза.

Конечно, радушие запоминается и приносит пользу, но его трудно измерить в денежных величинах. А вот налоговые потери будут вполне конкретные. И об этом довольно чётко сказано в письме Минфина России от 12.05.10 N 03-03-06/1/327. Хотя в отношении НДС в разъяснениях финансистов осталась некая недосказанность...

Затраты на шведский стол: можно ли отнести к представительским расходам?

Налогоплательщик организовал шведский стол для лиц, ожидающих оформления документов на груз, и озадачился: можно ли произведённые затраты отнести к представительским расходам?

Обратимся к пункту 2 статьи 264 НК РФ. Там сказано, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный приём или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским расходам относятся:

- расходы на проведение официального приёма (завтрака, обеда, ужина) для указанных выше лиц, а также официальных лиц налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- затраты на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Финансисты вполне разумно отметили, что экспедиторы не являются лицами, с которыми проводятся какие-либо переговоры. Поэтому о представительских расходах в данном конкретном случае говорить не приходится.

Такое же мнение финансисты уже высказывали ранее в письме от 24.11.05 N 03-03-04/2/119.

Проблемы с НДС

С налогом на прибыль всё ясно: придётся списывать стоимость употреблённых продуктов и выпитых напитков за счёт самой компании. А вот с вопросами начисления НДС финансисты как-то растерялись.

С одной стороны, объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе также признаётся реализацией товаров.

В Минфине России указали, что в случае передачи компанией права собственности на приобретённые товары конкретным лицам возникает объект налогообложения. Значит, надо начислять НДС.

В то же время письмо Минфина содержит странное предложение.

При приобретении товаров для нужд компании, не связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, без последующей передачи права собственности на них положения указанной нормы не применяются. Хотелось бы знать: что, собственно говоря, финансисты имели в виду?

Видимо, ситуация упирается в вопрос: переходит ли к экспедитору право собственности на выпитый чай?

Согласно пункту 1 статьи 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.

Формально у экспедитора появляется право собственности. Когда он берёт в руки чашку, он имеет возможность или выпить чай, или перелить его себе в термос, или передать чашку товарищу. Иначе говоря, предлагая экспедитору чашку чая (не имеет значения, за деньги или бесплатно), компания передаёт ему право собственности на неё.

Так что, на наш взгляд, в такой ситуации компании безопаснее было бы всё же начислять НДС на стоимость истраченных продуктов, тем более что тогда по израсходованным продуктам можно будет принять к вычету входной НДС. И, фактически, никаких потерь в части уплаты налогов понесено не будет.

Отметим, что здесь не имеет значения тот факт, что детализировать потреблённые продукты по каждому отдельному экспедитору не представляется возможным. Речь-то идёт не об НДФЛ, а для начисления НДС персонализировать расходы не требуется.

Пример

ОАО "Альбатрос", применяющее общую систему налогообложения, в июне 2010 года приобрело для организации питания прибывающих от клиентов экспедиторов продукты на сумму 24 400 руб., в том числе НДС 3722 руб.

Так как общество использует продукты в деятельности, облагаемой налогом, то входной НДС оно вправе предъявить к налоговому вычету. Все продукты были потреблены в июне 2010 года.

Стоимость потреблённых товаров составила 20 678 руб. (24 400 - 3722).

В бухгалтерском учёте перечисленные операции отражены следующими записями:

Дебет 10 Кредит 60

- 20 678 руб. - закуплены продукты для шведского стола;

Дебет 19 Кредит 60

- 3722 руб. - отражён входной НДС по приобретённым продуктам;

Дебет 68 субсчёт "Расчёты по НДС" Кредит 19

- 3722 руб. - предъявлен к налоговому вычету входной НДС по продуктам;

Дебет 91 Кредит 10

- 20 678 руб. - списана в бухгалтерском учёте стоимость продуктов на прочие расходы;

Дебет 91 Кредит 68 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль"

- 3722 руб. (20 678 руб. х 18%) - начислен НДС на стоимость потреблённых экспедиторами продуктов.

В отличие от налогового учёта в бухгалтерском учёте такие расходы учитываются. Поэтому по правилам ПБУ 18/02 "Расчёты по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н) возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражают в учёте проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль"

- 4880 руб. ((20 678 руб. + 3722 руб.) х 20%) - отражено возникновение постоянного налогового обязательства.

И. Молчанов,

аудитор

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2010 г.