Вопрос: Период нетрудоспособности работника - с 22 января 2010 г. по 5 февраля 2010 г. подтвержден представленным им листком нетрудоспособности. Должностной оклад работника составляет 7500 руб. Работник принят на работу в организацию 1 октября 2009 г. Как рассчитать и отразить в учете организации, применяющей УСН, начисление пособия по временной нетрудоспособности работнику, страховой стаж которого составляет менее четырех месяцев? ("Аудиторские ведомости", N 7, июль 2010 г.)

Период нетрудоспособности работника - с 22 января 2010 г. по 5 февраля 2010 г. подтвержден представленным им листком нетрудоспособности. Должностной оклад работника составляет 7500 руб. Работник принят на работу в организацию 1 октября 2009 г. Как рассчитать и отразить в учете организации, применяющей УСН, начисление пособия по временной нетрудоспособности работнику, страховой стаж которого составляет менее четырех месяцев?

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), то больничный лист рассчитывается согласно Федеральному закону от 29.12.06 г. N 255-ФЗ (в ред. Федерального закона от 24.07.09 г. N 213-ФЗ) и Федеральному закону от 31.12.02 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". В новой редакции Закон N 255-ФЗ носит название "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Согласно Закону N 190-ФЗ организация, применяя УСН, приобретает право на получение пособий за счет ФСС РФ, если она добровольно вступила в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, т.е. уплачивает страховые взносы в ФСС РФ в течение шести месяцев по тарифу 3% базы, на которую начисляются страховые взносы.

Условия, размеры и порядок выплаты застрахованным гражданам пособий установлены Законом N 255-ФЗ. Согласно п. 6 ст. 7 этого Закона застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (МРОТ), а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Если же организация, применяя УСН, добровольно не платит страховые взносы в ФСС РФ по тарифу 3%, то больничный лист работникам оплачивается за счет ФСС РФ исходя их МРОТ за месяц и оплата больничного листа производится за счет следующих источников:

средств ФСС РФ поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного данным Законом;

средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ.

Следовательно, платит ли организация добровольные взносы в ФСС РФ по тарифу 3% или нет, больничный лист рассчитывать необходимо исходя из МРОТ. В 2009 г. МРОТ составлял 4330 руб. Пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитывать исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления соответствующего страхового случая. Если работник получал в октябре, ноябре и декабре по 4330 руб., то средний заработок составит 4330 руб. в месяц.

Средний дневной заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, нужно определить путем деления среднего заработка на число календарных дней в периоде, за который учитывается зарплата. При этом средний дневной заработок не должен превышать величину, которую определяют делением предельной величины базы по страховым взносам на день наступления нетрудоспособности (415 000 руб.) на 365. Средний дневной заработок составит 141,18 руб. (4330/30,67).

Период нетрудоспособности работника с 22 января 2010 г. по 5 февраля 2010 г. равен 15 дней. Пособие по временной нетрудоспособности составит 2117,70 руб. (141,18 х 15).

Первые два дня за счет работодателя:

Дебет 91, Кредит 70 - 282,36 руб. (Д-т 91, К-т 70).

Остальная сумма за счет ФСС РФ:

Дебет 69, Кредит 70 - 1835,34 руб.

Отметим, что совместитель, работающий в организации по трудового договору, имеет право получать пособие по временной нетрудоспособности (п. 3 и п. 5 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). При этом средний заработок рассчитывается только за месяцы работы у данного страхователя, т.е. у того, который назначает пособие.

Материал подготовлен

компанией ЮрАудит "Меркурий"

и консалтинговой компанией "Лига Права"

1 июля 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2010 г.