Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 31, июль 2010 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

Правление КМСФО и Совет по стандартам финансового учета (FASB) публикуют "внутренний проект" с предложениями о представлении финансовой отчетности

1 июля 2010 г. Совет по стандартам финансового учета (FASB) и Правление КМСФО опубликовали предварительный вариант проекта для обсуждения ("внутренний проект"), в котором предлагается внести изменения в представление финансовой отчетности, подготовленной по МСФО и ОПБУ США. По мнению Совета и Правления, пересмотренная форма позволит пользователям финансовой отчетности лучше понять показатели деятельности компании, поскольку от компаний требуется подразделять статьи отчетов о финансовом положении, совокупном доходе и движении денежных средств на ключевую и прочую деятельность. В проекте нашли свое отражение совместные предварительные решения двух организаций. В связи с обновленной стратегией Комитета по МСФО и FASB по сближению стандартов публикация официального варианта проекта для обсуждения откладывается до I квартала 2011 г. Организации планируют использовать дополнительное время для дальнейших консультаций с заинтересованными сторонами и оценки таких вопросов, как эффект от внедрения предложений по сравнению с издержками, последствия для финансовой отчетности финансовых организаций. Предварительный вариант внутреннего проекта предложений был опубликован для информирования компаний в целях продолжения консультаций Комитета по МСФО и FASB.

Новый формат финансовой отчетности

Новый проект предложений содержит разъяснения предварительных заключений организаций относительно нового формата форм финансовой отчетности.

Особое внимание уделяется целостности информации и ее разделению на составные части. Далее представлены новые категории, которые предлагается внести в отчеты о финансовом положении и совокупном доходе.

Новые категории в отчете о финансовом положении

Финансово-хозяйственная деятельность

Операционная деятельность

Финансирование в результате операционной деятельности

Инвестиционная деятельность

Прекращенная деятельность

Налоги на прибыль

Финансирование

Кредиты

Акционерный капитал

Итого активы

Итого обязательства

Новые категории в отчете о совокупном доходе

Финансово-хозяйственная деятельность

Операционная деятельность

Финансирование в результате операционной деятельности

Итого операционные доходы

Инвестиционная деятельность

Итого доход от финансово-хозяйственной деятельности

Финансирование

Налоги на прибыль

Чистая прибыль от продолжающейся деятельности

Прекращенная деятельность

Чистая прибыль

Прочий совокупный доход

Итого прочий совокупный доход

Далее информация будет разделяться по функциям в формах финансовой отчетности и по характеру - в примечаниях. "Функция" относится к видам деятельности компании (например, реализация товаров или услуг). "Характер" относится к экономическим характеристикам или чертам, которые определяют активы, обязательства, доходы и расходы (к примеру, характер расходов включает затраты на оплату труда и материалов). Принципы разделения на составные части и единства форм отчетности не применяются к отчету об изменениях акционерного капитала.

Отчет о движении денежных средств

Правление КСМФО и FASB предварительно пришло к соглашению о том, что потоки денежных средств должны быть представлены с использованием прямого метода, а также должна быть раскрыта сверка прибыли от операционной деятельности к чистым потокам денежных средств от операционной деятельности. Правление КМСФО и FASB сходится во мнении, что использование прямого метода при подготовке отчета о движении денежных средств наряду с косвенной сверкой позволяет повысить прозрачность и полезность информации о движении денежных средств. В предварительном варианте содержатся предложения о том, что информация о движении денежных средств, основанная на прямом методе, может быть подготовлена либо с использованием данных, полученных непосредственно из бухгалтерской отчетности, либо в результате анализа оборотов и изменения активов и обязательств. Это важное разъяснение положений совместного документа для обсуждения за 2008 год.

Анализ оборотов и изменения остатков

Во внутреннем проекте всем компаниям (за исключением непубличных компаний) предлагается представлять изменения существенных активов и обязательств исходя из оборотов по счетам и изменения остатков. Представленная информация будет включать анализ и разъяснение характера операций, а также данные переоценки, в результате которой произошли изменения в остатках по счетам.

Сверка чистого долга

Правление КМСФО приняло предварительное решение о том, что все компании отражают изменения каждой статьи задолженности, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и финансовой аренды в одном примечании. Предварительный вариант предложений не содержит прямого определения чистого долга, но требует представлять информацию, необходимую для определения чистого долга, в одном примечании. Данное решение следует из комментариев в отношении документа для обсуждения за 2008 год. Правление КМСФО считает, что дополнительное раскрытие информации позволит пользователям получить полезную информацию.

Сближение с ОПБУ США

Согласно ожиданиям предварительные выводы Правления КМСФО и FASB приведут к аналогичному способу представления финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО и ОПБУ США, однако между предложениями существуют три ключевые разницы: 1) в отличие от Правления КМСФО FASB требует предоставления информации, разделенной на составные части, в разбивке по сегментам; 2) Правления КМСФО предлагает использовать отдельное примечание с данными о сверке изменений задолженности и соответствующих финансовых остатков (сверка чистого долга); 3) предложение Правления КМСФО содержит требование о включении в бухгалтерский баланс некоторых дополнительных статей с их дополнительным анализом в разрезе составных частей.

Почему это важно и что необходимо предпринять

Предложения позволят внести изменения в способ представления и раскрытия информации в трех основных формах отчетности и, таким образом, окажут влияние на все компании, подготавливающие финансовую отчетность в соответствии с МСФО и ОПБУ США, и ее пользователей. Предложения не будут применяться в отношении некоммерческих организаций, предприятий, применяющих МСФО для малых и средних компаний, а также планов выплат сотрудникам по окончании трудовой деятельности.

Правление КМСФО и FASB не объявляло официально о возможности направления комментариев в отношении внутреннего проекта, тем не менее любая информация приветствуется. Публикация официальных проектов для обсуждения планируется в течение I квартала 2011 г., а окончательного варианта стандартов - в конце 2011 г.

Предварительные выводы, сделанные во внутреннем проекте, приведут к существенному изменению способа представления и раскрытия информации в финансовой отчетности. Руководство компаний должно изучить возможное влияние предложений на финансовую отчетность и провести оценку информации, необходимой для соблюдения всех требований о дополнительном раскрытии информации. Руководство должно принять решение о необходимости предоставления своих комментариев Правлению КМСФО и FASB на завершающем этапе их работы над проектами к обсуждению.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления КМСФО и Комитета по интерпретациям МСФО, проектами стандартов, самими МСФО и интерпретациями к ним, а также изменениями к МСФО можно на веб-сайте www.iasb.org.

Материал подготовлен

фирмой PricewaterhouseCoopers*(1)

"Финансовая газета", N 31, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Под PricewaterhouseCoopers понимаются фирмы, входящие в глобальную сеть компаний Price waterhouseCoopers International Limited, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.