Вопрос: Специализированная организация разработала для нас проектно-сметную документацию, необходимую для строительства офиса. Офис будет принадлежать нам на праве собственности и использоваться для управленческих целей. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на разработку этой документации? Можно ли принять расходы единовременно на момент подписания акта приема-передачи выполненных работ? ("В курсе правового дела", N 15, август 2010 г.)

Специализированная организация разработала для нас проектно-сметную документацию, необходимую для строительства офиса. Офис будет принадлежать нам на праве собственности и использоваться для управленческих целей. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на разработку этой документации? Можно ли принять расходы единовременно на момент подписания акта приема-передачи выполненных работ?

Для разработки проектно-сметной документации заключается договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ. В соответствии с ним подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию вашей компании разработать эту документацию и выполнить изыскательские работы. После того как работы будут выполнены, оформляется акт сдачи-приемки работ. Он подтвердит факт хозяйственной операции и будет основанием для принятия расходов на проектно-сметную документацию в бухгалтерском и налоговом учете*(1).

Расходы на подготовку проектно-сметной документации на строительство офиса представляют собой часть общих затрат по возведению объекта строительства. Они формируют первоначальную стоимость здания. В первоначальную стоимость основного средства включаются все фактические расходы организации на приобретение, сооружение и изготовление и доведение до готовности объекта ОС. При этом общехозяйственные и иные аналогичные расходы не учитываются, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС*(2).

Расходы, связанные с капитальными вложениями в объекты ОС, отражаются по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".

Для отражения расчетов с подрядчиками в бухучете применяется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"*(3). Предъявленная подрядчиком сумма НДС по приобретенным работам отражается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"*(4).

Ваша компания вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядной организацией по разработке проектно-сметной документации, в периоде подписания акта приема-передачи выполненных работ на основании надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного подрядчиком, при условии, что офис будет использоваться для хозяйственных операций, облагаемых НДС*(5).

Принятие к учету расходов на основании акта выполненных работ и счета-фактуры отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - на стоимость выполненных работ без учета НДС*(6);

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму выделенного НДС со стоимости работ;

Дебет 68 Кредит 19 - принята к вычету сумма входного НДС со стоимости работ.

В дальнейшем, когда офис будет полностью возведен, готов к эксплуатации и его первоначальная стоимость будет окончательно сформирована, вам необходимо учесть его на счете 01 "Основные средства":

Дебет 01 Кредит 08 - на сумму всех затрат, понесенных при строительстве офиса.

Затем посредством амортизации стоимость офиса будет переноситься на расходы предприятия*(7). Поэтому в бухгалтерском учете затраты на разработку проектной документации будут признаваться в расходах не единовременно, а постепенно через суммы амортизационных начислений в зависимости от избранного вами метода амортизации и срока полезного использования ОС*(8).

Амортизация начисляется ежемесячно и признается расходом по обычным видам деятельности*(9). Суммы начисленной амортизации накапливаются по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств"в корреспонденции со счетами затрат на производство. В вашем случае это счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Что касается налога на прибыль, то, как и в бухгалтерском учете, расходы по созданию амортизируемого имущества не учитываются для целей налогообложения прибыли, а формируют первоначальную стоимость ОС*(10).

Обратите внимание! По мнению Минфина России*(11), с 1 января 2010 года расходы организаций по установленным видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства*(12), могут приниматься к налоговому учету только при наличии оформленных в соответствии с нормами Градостроительного кодекса РФ свидетельств на допуск к таким работам, которые предоставляют саморегулируемые организации.

Для целей налогообложения прибыли важны экономическая обоснованность и документальная подтвержденность затрат. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ*(13). С учетом мнения Минфина России это означает наличие у подрядчика всех необходимых допусков в соответствии с ГрК РФ.

Как и в бухгалтерском, в налоговом учете стоимость офиса будет погашаться путем начисления амортизации*(14). Для целей исчисления налога на прибыль суммы ежемесячно начисленной амортизации признаются расходом, связанным с производством и реализацией*(15). Ее размер будет зависеть от способа начисления, закрепленного в вашей учетной политике для целей налогового учета*(16).

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на проектно-сметную документацию по строительству офиса формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и могут быть учтены в составе расходов через амортизационные начисления.

Сумму входного НДС компания вправе принять к вычету после оприходования в учете выполненных работ по изготовлению проектно-сметной документации при наличии счета-фактуры, выставленного подрядчиком, и при условии использования офиса в облагаемой НДС деятельности.

В.В. Журавлев,

главный эксперт отдела правовой

поддержки компании ПРАВОВЕСТ

1 августа 2010 г.

"В курсе правового дела", N 15, август 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 758 ГК РФ; п. 1 ст. 252 НК РФ

*(2) п. 8 ПБУ 6/01

*(3) раздел VI Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

*(4) План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

*(5) п. 6 ст. 171, п. 1, 5 ст. 172 НК РФ

*(6) абз. 1 п. 8 ПБУ 6/01

*(7) абз. 1 п. 17 ПБУ 6/01

*(8) п. 18-20 ПБУ 6/01

*(9) п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99; п. 19 ПБУ 6/01

*(10) п. 5 ст. 270, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ; письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2007 N 20-12/014641

*(11) письма Минфина России от 09.03.2010 N 03-03-06/1/120, от 09.03.2010 N 03-03-06/1/121

*(12) п. 4 ст. 48 ГрК РФ; Перечень видов работ... утв. приказом Минрегиона России от 09.12.2008 N 274; Перечень видов работ... утв. приказом Минрегиона России от 30.12.2009 N 624

*(13) п. 1 ст. 252 НК РФ

*(14) ст. 258, 259 НК РФ

*(15) пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ

*(16) п. 1 ст. 259 НК РФ