Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобретала автомобиль для служебного пользования. Можно ли отнести его стоимость на затраты организации? Какими налогами будет облагаться автомобиль? ("В курсе правового дела", N 15, август 2010 г.)

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", приобретала автомобиль для служебного пользования. Можно ли отнести его стоимость на затраты организации? Какими налогами будет облагаться автомобиль?

Налоговый учет

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, основным средством считается имущество, которое признается амортизируемым по правилам, действующим для плательщиков налога на прибыль*(1). Основным средством признается находящееся в собственности налогоплательщика имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб., используемое для получения дохода*(2).

При определении объекта налогообложения "налогоплательщик-упрощенец" (доходы минус расходы) уменьшает полученные доходы на расходы, в частности*(3):

- на приобретение, сооружение и изготовление ОС, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 НК РФ);

- ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в следующем порядке.

1. Расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения данной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию*(4).

2. Расходы налогоплательщика могут уменьшать полученные доходы только в том случае, если они удовлетворяют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то есть расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода*(5).

3. В течение налогового периода такие расходы принимаются за отчетные периоды равными долями, при этом отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере фактически уплаченных сумм*(6).

Налоговым периодом в соответствии со статьей 346.19 НК РФ признается год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Пример

Стоимость автомобиля составляет 600 000 руб. Расходы на его приобретение в целях исчисления налога принимаются равными долями по 150 000 руб. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Если основное средство введено в эксплуатацию в июне текущего года, то его стоимость будет включаться в состав расходов равными долями (по 200 000 руб.) 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

4. Первоначальную стоимость объекта основных средств определяют по правилам бухгалтерского учета*(7).

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость ОС включаются затраты на его приобретение, сооружение и изготовление, в частности:

- сумма, перечисленная поставщику (продавцу);

- стоимость перевозки и доводки объекта до состояния, в котором он годен к использованию;

- плата за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой;

- невозмещаемые налоги. Так как организации и ИП, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС*(8), для них НДС - невозмещаемый налог и включается в первоначальную стоимость ОС. Транспортные средства принимаются на баланс по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче по форме N ОС-1. В соответствии с этим актом делается запись в инвентарной карточке учета основных средств по форме N ОС-6;

- госпошлины. Собственник должен зарегистрировать автомашину или внести поправки в данные ГИБДД в течение срока действия знака "Транзит" либо в течение 5 дней после ее покупки, таможенного оформления, снятия с учета или замены номерных агрегатов в соответствии с приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001*(9). Размеры госпошлины установлены пунктом 1 статьи 333.33 НК РФ;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(10). Если срок полезного использования ОС не указан в Классификации, он определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя*(11).

Организации, которая приобрела транспортное средство, необходимо до его регистрации и не позднее 5 дней после того, как на него возникнут права, застраховать гражданскую ответственность, то есть заключить договор ОСАГО*(12). Без полиса ОСАГО встать на учет в ГИБДД невозможно*(13).

В рассматриваемом случае налоговую базу можно уменьшить на стоимость полиса ОСАГО*(14). При этом его сумма должна быть рассчитана по тарифам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739.

Кроме того, организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения транспортного средства*(15). Сведения для постановки на учет (снятия с учета) в налоговый орган подает подразделение ГИБДД в 10-дневный срок после регистрации машины*(16).

Плательщиками транспортного налога являются организации, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ*(17). Применение УСН не освобождает от его уплаты и сдачи отчетности в соответствии со статьями 362, 363.1 НК РФ.

Обращаем внимание, что вы вправе уменьшить полученные доходы на суммы уплаченных налогов и сборов, в том числе и по транспортному налогу*(18).

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организациям при применении УСН нужно вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов.

В бухгалтерском учете при приобретении объекта ОС - автомобиля будут сделаны следующие проводки:

Дебет 08-4 Кредит 60 - отражена стоимость приобретенного ОС;

Дебет 60 Кредит 51 - произведена оплата поставщику за автомобиль;

Дебет 68 Кредит 51 - перечислена госпошлина за регистрацию автомобиля в ГИБДД;

Дебет 08 Кредит 68 - сумма госпошлина включена в первоначальную стоимость автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08 - автомобиль принят к учету в качестве объекта ОС.

Итак, мы рассмотрели специфику бухгалтерского и налогового учета автотранспортных средств организациями, применяющими УСН. Надеемся, что эта статья поможет вам избежать трудностей в учете автомобилей.

Р.И. Скорохватова,

главный эксперт экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

1 августа 2010 г.

"В курсе правового дела", N 15, август 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 4 ст. 346.16 НК РФ

*(2) п. 1 ст. 256 НК РФ

*(3) пп. 1, 3, 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(4) пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

*(5) п. 2 ст. 346.16 НК РФ

*(6) пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(7) п. 3 ст. 346.16 НК РФ

*(8) пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ

*(9) п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств..."

*(10) утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

*(11) п. 3 ст. 346.16 НК РФ

*(12) п. 2 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

*(13) п. 3 ст. 16 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения"

*(14) пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

*(15) п. 1 ст. 83 НК РФ

*(16) п. 5 ст. 83, п. 4 ст. 85 НК РФ; п. 53 Правил регистрации автомототранспортных средств... утв. приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001

*(17) ст. 357 НК РФ

*(18) пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7