Вопрос: Физическое лицо - собственник нежилого помещения передало его в безвозмездное пользование индивидуальному предпринимателю для использования в качестве пункта приема заказов на изготовление полиграфической продукции. Какими будут налоговые последствия? ("Финансовая газета", N 32, август 2010 г.)

Физическое лицо - собственник нежилого помещения передало его в безвозмездное пользование индивидуальному предпринимателю для использования в качестве пункта приема заказов на изготовление полиграфической продукции. Какими будут налоговые последствия?

В данном случае речь идет о договоре безвозмездного пользования - договоре ссуды, который регулируется ст. 689 ГК РФ. Согласно данному договору одна сторона (ссудодатель) передает другой стороне (ссудополучателю) определенную вещь в безвозмездное временное пользование, причем ссудополучатель обязан вернуть эту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Таким образом, собственник помещения является ссудодателем, а индивидуальный предприниматель - ссудополучателем; их отношения строятся на безвозмездной основе, однако налоговая нагрузка неизбежно возникает.

С точки зрения налогового законодательства, а именно согласно нормам п. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество является внереализационным доходом, следовательно, у индивидуального предпринимателя возникает обязанность по уплате налога с данного дохода.

С экономической точки зрения безвозмездное пользование нежилым помещением в коммерческих целях влечет за собой получение экономической выгоды в сумме, аналогичной плате за пользование помещением.

Распространена точка зрения, согласно которой предприниматели, оплачивающие коммунальные расходы, счета на электроэнергию, тепло- и водоснабжение и иные платежи, связанные с использованием помещения, полученного безвозмездно, считают, что они не имеют никакой выгоды.

Однако судебная практика по данному вопросу сложилась в ином виде - суды полагают, что несение расходов по содержанию имущества, в том числе оплата коммунальных расходов, является исполнением обязательств ссудополучателя, предусмотренных ст. 695 ГК РФ, поскольку исполнение данных обязанностей обеспечивает нормальную эксплуатацию помещения, что вовсе не исключает внереализационный доход от использования помещения на безвозмездной основе. Для того чтобы сформировать правильную позицию по данному вопросу, необходимо учесть рекомендации, выработанные Президиумом ВАС РФ на основании обзора практики арбитражных судов по делам, связанным с применением отдельных положений главы 25 НК РФ в целях оценки размера дохода при безвозмездном пользовании имуществом.

Для таких случаев ВАС РФ рекомендует опираться на нормы п. 8 ст. 250 НК РФ и определять доход от безвозмездного пользования имущества исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель - пользователь имущества должен исчислить плату за переданное ему безвозмездно помещение исходя из показателей рыночной цены на аналогичные объекты и уплатить налог по ставке, используемой им в соответствии с избранным режимом налогообложения (письмо Минфина России от 15.08.07 г. N 03-11-04/3/324, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 г. N 98, письмо ФНС России от 3.07.08 г. N 3-5-03/219@).

Что касается собственника помещения, у него не возникает никаких налоговых обязанностей, поскольку он не извлекает дохода от передачи своего имущества в безвозмездное пользование.

Ю. Межникова,

юрист

5 августа 2010 г.

"Финансовая газета", N 32, август 2010 г.