Вопрос: В 2009 г. общество, страхуясь от налоговых рисков, заявляло к вычету НДС по приобретенным основным средствам в периоде их ввода в эксплуатацию. С I квартала 2010 г. общество планирует отказаться от этой практики и заявлять к вычету НДС, предъявленный (и уплаченный таможенным органам) при приобретении основных средств в период их оприходования на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом имеются такие объекты основных средств, которые приобретены обществом в конце 2009 г. и введены в эксплуатацию только в 2010 г. В каком периоде целесообразно заявить к вычету НДС, предъявленный при приобретении таких основных средств? ("Финансовая газета", N 32, август 2010 г.)

В 2009 г. общество, страхуясь от налоговых рисков, заявляло к вычету НДС по приобретенным основным средствам в периоде их ввода в эксплуатацию. С I квартала 2010 г. общество планирует отказаться от этой практики и заявлять к вычету НДС, предъявленный (и уплаченный таможенным органам) при приобретении основных средств в период их оприходования на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом имеются такие объекты основных средств, которые приобретены обществом в конце 2009 г. и введены в эксплуатацию только в 2010 г. В каком периоде целесообразно заявить к вычету НДС, предъявленный при приобретении таких основных средств?

При смене положений учетной политики, безусловно, имеется определенный "переходный" период, в котором признание фактов хозяйственной деятельности осуществляется в особом порядке. При этом такой порядок должен также соответствовать нормам налогового законодательства в том или ином их толковании.

В письмах Минфина России от 16.05.06 г. N 03-02-07/1-122 (п. 2) и от 11.01.06 г. N 03-04-11/01 разъяснено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении объектов основных средств, подлежат вычету в период их постановки на учет по счету 01 "Основные средства". Судебная практика подтверждает правомерность принятия к вычету сумм НДС по приобретенным объектам основных средств после учета стоимости этих объектов на счете 08 (определение ВАС РФ от 8.02.08 г. N 1112/08).

Однако если, например, объект основных средств был приобретен обществом и поставлен на учет по счету 08 в IV квартале 2009 г., введен в эксплуатацию и отражен по счету 01 во II квартале 2010 г., то в I квартале 2010 г. не происходит ни одно из событий, с которым законодательство связывает право на вычет сумм НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ (в ред., действующей с 1 января 2010 г.) налогоплательщик вправе провести перерасчет суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Если исходить из того, что в IV квартале 2009 г. общество неоправданно не предъявило к вычету сумму НДС по приобретенному объекту основных средств, дожидаясь ввода его в эксплуатацию, а в I квартале 2010 г. обнаружило эту ошибку, то общество вправе принять к вычету соответствующую сумму налога по налоговой декларации за I квартал 2010 г.

Однако фактически в течение всего 2009 г. общество сознательно предъявляло к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам только в период ввода их в эксплуатацию (отражения по счету 01). В связи с этим непринятие к вычету суммы НДС в IV квартале 2009 г. не может быть признано ошибкой.

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

В связи с этим, по нашему мнению, более оправданным являлось бы заявление налогового вычета по рассматриваемому объекту основных средств в период ввода его в эксплуатацию, т.е. во II квартале 2010 г.

Материал подготовлен специалистами

аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

5 августа 2010 г.

"Финансовая газета", N 32, август 2010 г.