Вопрос: Наша организация выдала заем своему работнику. Он скоропостижно скончался. Имеем ли мы право списать возникший безнадежный долг на внереализационные расходы? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.)

Наша организация выдала заем своему работнику. Он скоропостижно скончался. Имеем ли мы право списать возникший безнадежный долг на внереализационные расходы?

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности их взыскания, на основании акта государственного органа или вследствие ликвидации организации.

Исходя из смысла названных норм, безнадежными могут быть признаны не только те долги, по которым истек срок исковой давности, но и те, по которым прекращено обязательство по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

В соответствии со ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Вместе с тем п. 3 ст. 1175 ГК РФ предусмотрено, что кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах сроков исковой давности, установленных для соответствующих требований.

В связи с вышеизложенным Минфин считает, что для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным к взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства (письма от 24.02.2009 N 03-02-07/1-87, от 16.07.2008 N 03-03-06/2/81, от 30.03.2007 N 03-03-06/1/195).

Что касается арбитражной практики, то, к примеру, в Постановлении ФАС ВСО от 11.12.2008 N А58-170/06-Ф02-6199/08 указано: обязательства по договору займа не могут быть прекращены на основании ст. 418 ГК РФ, так как допускается предъявление требования заимодавцем к наследникам умершего должника.

Таким образом, организации следует затребовать в уполномоченном органе сведения о наследниках. Только при их отсутствии организация сможет списать возникший безнадежный долг на внереализационные расходы.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 июля 2010 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2010 г.