Приобретаем авторские права у иностранных партнеров (А.И. Гришин, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2010 г.)

Приобретаем авторские права у иностранных партнеров

В современных условиях российские организации все чаще сталкиваются с необходимостью приобретения прав на использование результатов интеллектуальной деятельности у иностранных партнеров. В связи с этим, во избежание неблагоприятных финансовых последствий, существенное значение приобретают вопросы налогообложения данных сделок.

Общие положения

В настоящее время источниками авторского права в Российской Федерации являются:

Конституция Российской Федерации;

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая);

Международные конвенции по авторскому праву.

Из числа международных договоров и соглашений, являющихся источниками авторского права, наибольшее значение имеют Бернская конвенция об охране литературных и художественных произведений (в редакции 1971 г.) и Всемирная (Женевская) конвенция об авторском праве (в редакции 1971 г.), вступившие в силу для Российской Федерации с 1995 г. Источником авторского права служит и Стокгольмская конвенция от 14.07.1967, учреждающая Всемирную организацию интеллектуальной собственности. Являясь правопреемником СССР по международным договорам в области авторского права, Российская Федерация является членом данной международной организации.

ГК РФ к объектам авторского права относит произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения. В п. 1 ст. 1259 ГК РФ перечислены произведения, на которые распространяется действие авторского права:

литературные произведения;

драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;

хореографические произведения и пантомимы;

музыкальные произведения с текстом или без текста;

аудиовизуальные произведения;

произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;

произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;

произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов;

фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;

другие произведения.

Объектом авторских прав также являются программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.

Кроме того, к объектам авторских прав относятся:

производные произведения, то есть произведения, представляющие собой переработку другого произведения;

составные произведения, то есть произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.

Авторскими правами являются интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства. В соответствии со ст. 1257 ГК РФ интеллектуальные права признаются на результаты интеллектуальной деятельности. Интеллектуальные права включают в себя:

исключительное право на произведение, являющееся имущественным правом;

личные неимущественные права (право авторства, право автора на имя, право на неприкосновенность произведения, право на обнародование произведения);

иные права, в том числе право на вознаграждение за использование служебного произведения, право на отзыв, право следования, право доступа к произведениям изобразительного искусства.

В соответствии со ст. 1257 ГК РФ автором произведения признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Пока не доказано иное, автором произведения будет считаться лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения. Автору результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, в случаях, предусмотренных ГК РФ, право на имя и иные личные неимущественные права (ст. 1228 ГК РФ). Данные права неотчуждаемы и непередаваемы.

Законодатель указывает, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданной творческим трудом, первоначально возникает у его автора и может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 1233 ГК РФ автор или иной правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на произведение любым, не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом:

путем отчуждения другому лицу;

путем предоставления другому лицу права использования соответствующего произведения в установленных договором пределах.

Таким образом, с принятием четвертой части ГК РФ права автора на интеллектуальную деятельность регулируются на основании одного из двух видов договоров:

договора об отчуждении исключительного права;

лицензионного договора.

По договорам об отчуждении исключительного права принадлежащее автору исключительное право на произведение передается приобретателю такого права в полном объеме. Лицо, получившее такое право, становится правообладателем. Распорядиться принадлежащим ему исключительным правом правообладатель может любым способом, не противоречащим закону и существу такого права.

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату. По лицензионным договорам автор произведения предоставляет другим лицам лишь право использования произведения в установленных договором пределах:

с сохранением за правообладателем права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);

без сохранения за правообладателем права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Если договором не предусмотрено иное, лицензия предполагается простой (неисключительной).

Договор об отчуждении исключительного права на произведение предполагает уплату приобретателем права предусмотренного договором вознаграждения. Это означает, что данный договор является возмездным, если содержание договора не предусматривает иное. Если договор возмездный, размер вознаграждения является существенным условием для данного вида договора. В отношении данного условия должно быть установлено соглашение сторон. Если условие о размере вознаграждения (условие о цене или порядке ее определения) в договоре отсутствует, договор считается незаключенным. При этом правила определения цены договора, предусмотренные п. 3 ст. 420 ГК РФ в данном случае не применяются.

В отношении возмездности лицензионных договоров действуют нормы, применяемые по аналогии к договору об отчуждении исключительного права. Если договор носит возмездный характер, условиями договора определяются размер вознаграждения или порядок определения размера вознаграждения. Может быть предусмотрена выплата периодических отчислений в процентах, устанавливаемых как фиксированная ставка от дохода (выручки) от использования лицензии (роялти). В другом случае - выплачиваемая единовременно или в рассрочку твердо зафиксированная сумма, рассчитанная исходя из ожидаемой прибыли.

Приобретаем права у иностранных партнеров

Приобретение авторских прав у иностранных партнеров имеет ряд особенностей. По общим правилам, действующим в российском налоговом законодательстве, доход иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации, подлежит налогообложению в Российской Федерации при условии, что источник дохода находится на территории Российской Федерации. Удержание налога производится у источника выплаты (п. 4 ст. 309 НК РФ). На практике это означает, что налог:

исчисляется;

удерживается;

перечисляется в бюджет российской организацией - плательщиком дохода, выступающей в качестве налогового агента.

Удержанная сумма налога на доходы иностранной организации от источника в Российской Федерации перечисляется в бюджет при каждом перечислении вознаграждения иностранному партнеру.

Перечень доходов от источников в Российской Федерации, при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает налоговый агент, содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ. В данном перечне поименованы и доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за пользование или предоставление права пользования:

любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания:

любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса;

информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

В то же время следует иметь в виду, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи имущественных прав на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства, не подлежат налогообложению у источника выплаты (п. 2 ст. 309 НК РФ). Таким образом, если доход получен от источника в Российской Федерации по договору об отчуждении исключительного права, доход иностранного партнера налогом не облагается, при условии отсутствия постоянного представительства в Российской Федерации.

Пример 1

ЗАО "Телекомсервис" является юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Компания BSM Ltd - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства. Компания не имеет постоянного представительства на территории РФ и не состоит на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах РФ. Между ЗАО "Телекомсервис" и Компанией BSM Ltd заключены два вида договоров:

- лицензионный договор об использовании товарного знака;

- договор об отчуждении исключительных прав на музыкальное произведение.

В ситуации, когда речь идет о лицензионном договоре для Компании BSM Ltd, доход от использования в РФ товарного знака является доходом от источника в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода (п. 1 ст. 309 НК РФ). По договору об отчуждении объекта интеллектуальной собственности налог у источника дохода не взимается (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Налог на прибыль по доходам, выплачиваемым иностранным партнерам, взимается по ставке 20%. В некоторых случаях налоговый агент имеет право не удерживать налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации. В частности, данное положение применимо к ситуации, когда доход выплачивается организации - иностранному резиденту, в отношениях с которым у России действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, предусматривающее, что данный доход в России налогом не облагается. В такой ситуации иностранный партнер должен представить российской организации документ, подтверждающий факт постоянного местонахождения иностранной организации в соответствующем государстве (подп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ). Документом, служащим основанием для налогового агента не удерживать налог у своего иностранного партнера, является справка о местонахождении. Данная справка может быть составлена по форме, принятой законодательством иностранного государства или в произвольной форме с указанием необходимой информации. Орган, который уполномочен заверять справки, определен в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

Для иностранных государств, являющихся членом Гаагской конвенции от 05.10.1961, на справке проставляется апостиль - свидетельство подлинности подписей. В иных случаях справка легализуется в дипломатическом представительстве или консульстве РФ, находящимся за рубежом. Период постоянного местопребывания иностранной организации, указанный в справке, должен соответствовать промежутку времени, за который выплачивается доход. При отсутствии в документе информации о периоде времени им признается календарный год, в котором выдана справка. Справка о местонахождении, составленная на иностранном языке, подлежит переводу.

Пример 2

Предположим, по лицензионному договору об использовании товарного знака, заключенному между ЗАО "Телекомсервис" (лицензиат) и Компанией BSM Ltd (лицензиар), предусмотрено роялти за пользование товарным знаком в мае 2010 г. в сумме 100 тыс. руб. (для простоты примера НДС в расчетах не участвует). Между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является Компания BSM Ltd, отсутствуют межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения. В рассматриваемой ситуации ставка налога составит 20%.

- сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - иностранной организации и перечислению в бюджет, 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 20%);

- сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации, 80 тыс. руб. (100 тыс. руб. - 20 тыс. руб.).

Если допустить, что Компания BSM Ltd является резидентом Кипра, российскому партнеру представлены необходимые и оформленные в соответствии с установленными требованиями документы, подтверждающие факт постоянного местонахождения на Кипре, применяется нулевая ставка, поскольку это предусмотрено соглашением между Россией и Кипром о применении нулевой ставки налога у источника на роялти.

В соответствии с п. 5 ст. 286 НК РФ сумма налога на прибыль удерживается из доходов налогоплательщика при каждой выплате дохода.

В общем случае обязанность исчисления и уплаты НДС возникает в связи с осуществлением операций, поименованных в ст. 146 НК РФ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация работ (услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Для целей исчисления НДС операции по отчуждению исключительного права на произведение и операции по предоставлению права использования соответствующего произведения в установленных договором пределах трактуются как "услуга". Операции по реализации услуг признаются объектом налогообложения по НДС только когда осуществляются на территории Российской Федерации. Основные принципы определения места реализации услуг установлены НК РФ. В частности, подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ определено, что в общем случае местом реализации услуг является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги.

В зависимости от вида оказываемых услуг действуют определенные подп. 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ специальные нормы определения места реализации услуг. Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

По общему правилу место осуществления деятельности покупателя определяется на основе места его государственной регистрации в качестве организации или предпринимателя. При отсутствии государственной регистрации место нахождения покупателя определяется на основании:

места, указанного в учредительных документах организации;

места управления организацией;

места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа;

места нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство;

места жительства физического лица.

Таким образом, если иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе в РФ, передает российской организации права на результаты интеллектуальной деятельности как по договору отчуждения исключительного права, так и по лицензионному договору, место реализации услуг определяется по месту нахождения покупателя - российской организации. Для российской организации в чисто техническом аспекте это опять же означает возложение на нее налоговой ответственности по уплате в России налога за своего иностранного партнера, не состоящего на налоговом учете в Российской Федерации. Российская организация, признаваемая налоговым агентом, обязана в данной ситуации исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет. Международные соглашения России с другими странами правила взимания налога на добавленную стоимость не затрагивают. Однако российская организация, при соблюдении других необходимых условий, имеет право на применение налоговых вычетов по НДС.

В целях исполнения обязанностей налогового агента при приобретении услуг у иностранного партнера российская организация обязана удержать налог на добавленную стоимость из средств, причитающейся иностранной организации и перечислить удержанную сумму налога в бюджет.

До выхода письма Минфина России от 07.02.2007 N 03-07-08/13 налоговые органы занимали непреклонную позицию. При уплате российской организацией налога на добавленную стоимость за счет собственных средств сверх суммы, выплаченной иностранному партнеру по условиям контракта, вычет по НДС ей не предоставляется. Указанное письмо, нормативной силы, однако, не имеющее, данную позицию не поддержало. По разъяснениям Минфина России, если контрактом с иностранным лицом, реализующим товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, не предусмотрена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей налога на добавленную стоимость (доход от реализации), то есть увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу, является суммой налога, удержанной из доходов налогоплательщика - иностранного лица. По мнению Минфина, указанные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Пример 3

По лицензионному договору об использовании товарного знака, заключенному между ЗАО "Телекомсервис" (лицензиат) и Компанией BSM Ltd (лицензиар), предусмотрено роялти за пользование товарным знаком в мае 2010 г. в сумме 100 тыс. руб. Налоговая база для исчисления НДС определяется следующим образом: сумма дохода иностранного партнера, оговоренная контрактом, увеличивается на сумму налога (100 тыс. руб. х 18%). Налоговой базой для исчисления НДС является сумма дохода иностранной организации с учетом НДС - 118 тыс. руб. В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ сумма налога исчисляется расчетным путем. Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18%. В данном примере сумма НДС, которую налоговый агент перечислит в бюджет, составит 18 тыс. руб. (118 тыс. руб. х 18% / 118%). Напомним, уплата НДС налоговым агентом в данной ситуации производится за счет собственных средств. Российская организация применит вычет по НДС в сумме 18 тыс. руб.

Акцентируем внимание на ряде других вопросов, касающихся налоговых последствий заключения с иностранным партнером договоров об отчуждении исключительных прав или лицензионных договоров. Исполнить обязанности налогового агента российская организация обязана и в том случае, если сама в соответствии с законодательством не является плательщиком НДС (организации, применяющие специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ). Правомерность применения вычета по НДС в ситуации, когда российская организация, выступающая в роли налогового агента, осуществляет деятельность, облагаемую НДС, вполне понятна. Как поступать организациям, которые, выступая в роли налогового агента, сами плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

Пример 4

Между ЗАО "Телекомсервис" (лицензиат) и Компанией BSM Ltd (лицензиар) заключен лицензионный договор об использовании товарного знака. ЗАО "Телекомсервис" является юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ. ЗАО "Телекомсервис" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы".

Компания BSM Ltd - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства. Компания не имеет постоянного представительства на территории РФ и не состоит на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах РФ.

Роялти за пользование товарным знаком в мае 2010 г., подлежащее перечислению иностранному партнеру, составляет 118 тыс. руб., включая НДС.

ЗАО "Телекомсервис", являясь налоговым агентом, из общей суммы 118 тыс. руб. исчислило, удержало и перечислило в бюджет НДС в сумме 18 тыс. руб. Однако ЗАО "Телекомсервис" в качестве объекта налогообложения выбраны только доходы. В связи с этим учесть суммы НДС, уплаченные российской организацией как налоговым агентом, не представляется возможным.

Пример 5

Между ЗАО "Смарт" (лицензиат) и Компанией BSM Ltd (лицензиар) заключен лицензионный договор об использовании патента на изобретение. Российская организация переведена на упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". В этом случае для определения возможности учесть в расходах суммы НДС следует руководствоваться п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Напомним, в данной статье законодатель определил закрытый перечень услуг (работ), которые можно включать в расходы при упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Соответственно, и НДС по услугам и работам, поименованным в данном перечне, можно учесть в расходах организации. Если услуги, которые оказал российской организации иностранный партнер, в этом перечне отсутствуют, то признать расход невозможно как в размере стоимости непосредственно самой услуги, так и в сумме удержанного и перечисленного в бюджет НДС. В нашем примере ЗАО "Смарт", руководствуясь подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитывает сумму НДС, удержанную и перечисленную в бюджет, в своих расходах.

Ранее мы акцентировали внимание читателей, что в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база при оказании услуг иностранными организациями определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом налога. Добавим к этому положению небольшое уточнение. Налоговое законодательство предусматривает особый порядок уплаты НДС для лиц, которые признаются налоговыми агентами в связи с приобретением услуг у иностранных лиц. Налоговая база определяется отдельно по каждой сделке с иностранным партнером. Сумма налога в этом случае исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) в Российской Федерации. Перечисление удержанной из доходов иностранного лица суммы НДС в бюджет производится одновременно с суммой, перечисляемой иностранному партнеру. В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ российская организация - налоговый агент одновременно с платежным поручением на перевод денежных средств иностранному партнеру представляет в обслуживающий банк поручение на уплату налога. Налоговая база определяется на дату перечисления иностранной организации оплаты за оказанные услуги.

Например, если в соответствии с условиями лицензионного договора определено, что датой оплаты по договору является каждое пятое число месяца и оплата лицензионных платежей производится в установленные договором сроки, именно пятого числа каждого месяца должна быть определена налоговая база и представлено в банк платежное поручение на перечисление налога в бюджет. Если контрактом срок оплаты определен не конкретной датой, а установлен определенным промежутком времени, к примеру до десятого числа каждого месяца, налоговая база также определяется на дату перечисления иностранной организации оплаты за оказанные услуги.

Пример 6

Предположим, в апреле 2010 г. российская организация допустила просрочку оплаты. Вместо установленного контрактом срока внесения платежа 5 апреля, оплата иностранному партнеру произведена лишь 4 мая. В этом случае 5 апреля у российской организации не возникает обязанности перечислить в бюджет сумму налога. А 4 мая организации необходимо выполнить все необходимые формальности: определить налоговую базу, удержать налог из суммы причитающегося иностранному партнеру вознаграждения и представить в банк платежное поручение на перечисление налога в бюджет.

Если оплата иностранному партнеру производится в иностранной валюте, в соответствии с требованиями п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база определяется налоговым агентом путем пересчета его расходов в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка России на дату фактического осуществления расхода. Расходами налогового агента в этом случае является фактическое осуществление платежей, в том числе авансовых, вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Пример 7

Для иллюстрации порядка расчетов вернемся к договорным отношениям между ЗАО "Телекомсервис" и Компанией BSM Ltd, заключившим лицензионный договор об использовании товарного знака. Допустим, роялти за пользование товарным знаком в мае 2010 г., подлежащее перечислению иностранному партнеру, составляет 118 тыс. евро, включая НДС. Оплата произведена 31 мая. Курс евро, установленный ЦБ РФ, на дату оплаты составляет 36 руб. за евро. Определим сумму НДС, подлежащую удержанию из доходов Компании BSM Ltd и перечислению в бюджет.

В целях исчисления и уплаты НДС ЗАО "Телекомсервис" иностранная валюта пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты роялти Компании BSM Ltd:

1) определена налоговая база для исчисления НДС - сумма дохода Компании BSM Ltd с учетом НДС, в пересчете на рубли составляющая 4 248 тыс. руб. (118 тыс. евро х 36 руб./евро)

2) расчетным путем определена сумма НДС - 648 тыс. руб. (4 248 тыс. руб. х 18% / 118%).

Таким образом, в нашем примере

- сумма дохода, подлежащего выплате Компании BSM Ltd налоговым агентом ЗАО "Телекомсервис", - 3 600 тыс. руб. (4 248 тыс. руб. - 648 тыс. руб.).

- сумма НДС, подлежащего перечислению в бюджет налоговым агентом ЗАО "Телекомсервис", - 648 тыс. руб.

Итак, ЗАО "Телекомсервис" пересчитало "агентский" НДС в рубли. Такой пересчет произведен не случайно. Именно в этой валюте НДС следует перечислить в бюджет. Основанием для этого являются требования п. 5 ст. 45 НК РФ об исполнении обязанностей по уплате налогов в валюте Российской Федерации.

В заключение остановимся на вопросе предоставления льгот по налогу на добавленную стоимость. С 1 января 2008 г. перечень операций, освобождаемых от НДС, дополнен новыми льготами. Согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются операции:

по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);

по передаче прав на использование результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Если вернуться к условиям нашего примера с выплатой роялти по лицензионному договору за использование товарного знака, можно проиллюстрировать ситуацию с применением льготы по НДС. Почему в данной ситуации нельзя воспользоваться льготой? Нововведение законодательства "спасает" от НДС операции по реализации прав, перечисленные в подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Напомним, список результатов интеллектуальной деятельности, предусмотренный ст. 1225 ГК РФ, является более широким. И если предметом договора будут являться следующие виды интеллектуальной собственности: изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), - законодатель предоставит налогоплательщикам право пользоваться льготами.

А.И. Гришин,

аудитор

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2010 г.