Получение имущественного налогового вычета у работодателя (В.А. Кузнецова, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2010 г.)

Получение имущественного налогового вычета у работодателя

Имущественный налоговый вычет по расходам на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Порядок получения имущественного вычета

Имущественный вычет по расходам на строительство или приобретение жилья может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика, подаваемого работодателю, и Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом по месту жительства налогоплательщика.

Форма Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ (далее - Уведомление). Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в 30-дневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на основании выданного ему Уведомления только у одного работодателя по своему выбору. В выдаваемом налоговым органом Уведомлении указывается наименование конкретного работодателя (налогового агента), который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Полученное налогоплательщиком уведомление действует до 1 января года, следующего за годом его выдачи.

Форма Уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет приведена в разделе "Документы" на стр. 127, 128.

Приложение

к приказу Федеральной налоговой службы

от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@

                           УВЕДОМЛЕНИЕ N ______

         о подтверждении права налогоплательщика на имущественный

                             налоговый вычет

                                                от " 29 " апреля  2010 г.

                                                    ---- ---------  ---

     Инспекцией ФНС России  7704058987, 770401001, 7704, инспекцией

                           ----------------------------------------------

  Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве

-------------------------------------------------------------------------

                   (ИНН, КПП, код и наименование инспекции)

 рассмотрено заявление налогоплательщика  Петрова Ивана Ивановича,

                                         --------------------------------

 паспорт гражданина РФ серии 45 01 N 123456, выдан ОВД "Тропарево-

-------------------------------------------------------------------------

 Никулино" г. Москвы, 01.01.2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

   (ИНН /при наличии/, фамилия, имя, отчество, документ, удостоверяющий

                   личность, серия, номер документа,

 125124, г. Москва, ул. Правды, д. 1, кв. 1

-------------------------------------------------------------------------

                   адрес постоянного места жительства)

 и приложенные к нему документы, подтверждающие его  право  на  получение

 имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2  пункта  1

 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

     По результатам  проверки  представленных  документов  подтверждается

 право налогоплательщика     Петрова Ивана Ивановича

                         ------------------------------------------------

                                   (фамилия, имя, отчество)

 на получение  имущественного  налогового  вычета  по  налогу  на  доходы

 физических лиц за    2010       год:

                   -------------

     в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

     1. На новое строительство либо приобретение на территории Российской

 Федерации жилого  дома,  квартиры,  комнаты  или  доли  (долей)  в  них,

 земельных  участков,  предоставленных  для   индивидуального   жилищного

 строительства,   и   земельных   участков,   на   которых    расположены

 приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них:

       квартира

-------------------------------------------------------------------------

        (дом, квартира, комната, доли в них, земельные участки для

  индивидуального жилищного строительства, земельные участки, на которых

       расположены приобретаемые жилые дома или доли (долей) в них)

 по адресу    г. Москва, ул. Правды, д. 1, кв. 1

            -------------------------------------------------------------

             (регион, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус,

                             квартира, земельные участки)

   2 000 000 (два миллиона) рублей 00 коп.

-------------------------------------------------------------------------

                        (сумма цифрами и прописью)

     2. На погашение процентов по целевым займам  (кредитам),  полученным

 от  российских  организаций  или   индивидуальных     предпринимателей и

 фактически израсходованным на новое строительство либо  приобретение  на

 территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или  доли

 (долей) в них, земельных участков, предоставленных  для  индивидуального

 жилищного строительства, и земельных участков,  на  которых  расположены

 приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них:

 договор займа (кредита) от "10"   сентября   2009 г. N 129/ИП

                             --  ------------   --      -----------------

   приобретение на территории Российской Федерации квартиры

-------------------------------------------------------------------------

          (на какие цели получены заемные (кредитные) средства)

   3 000 000 (три миллиона) рублей 00 коп.

-------------------------------------------------------------------------

                        (сумма цифрами и прописью)

     3.  На  погашение  процентов  по  кредитам,  полученным  от  банков,

 находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования

 (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение  на

 территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или  доли

 (долей) в них, земельных участков, предоставленных  для  индивидуального

 жилищного строительства, и земельных участков,  на  которых  расположены

 приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них:

 договор кредита от "__" ____________ 20__ г. N _______________

 ________________________________________________________________________

               (на какие цели получены кредитные средства)

 ________________________________________________________________________

                        (сумма цифрами и прописью)

 ________________________________________________________________________

     Год начала использования имущественного налогового вычета: 2010 год

                                                                ---------

     Уведомление выдано налогоплательщику  Петрову Ивану Ивановичу

                                          -------------------------------

                                              (фамилия, имя, отчество)

 для предоставления работодателю (налоговому агенту)  7729048800,

                                                     --------------------

772901001, ООО "Пример"

-------------------------------------------------------------------------

   (ИНН, /КПП для организации/, наименование организации, фамилия, имя,

                 отчество индивидуального предпринимателя)

 ________________________________________________________________________

 ________________________________________________________________________

 Руководитель

 инспекции ФНС России   Савин            /  Савин Игорь Игоревич  /

                      ------------------  ------------------------

                          (подпись)       (фамилия, имя, отчество)

        М.П.

Уведомление может выдаваться неоднократно в течение года для разных случаев. Помимо получения имущественного вычета, уведомление выдается в целях освобождения от налогообложения материальной выгоды по займам (кредитам), направленным на приобретение жилья (земельных участков), а также материальной выгоды по банковским кредитам, полученным на перекредитование таких займов (кредитов).

В Уведомлении имеется вся необходимая информация для предоставления вычета. Так, в нем помимо данных работника, которому следует предоставить вычет, указаны данные работодателя, который будет предоставлять вычет, размер вычета, а также год, за который он предоставляется.

При этом до недавнего времени работодатель предоставлял вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления (см. письма Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35, от 02.04.2007 N 03-04-06-01/103). Если за вычетом работник обращался в течение календарного года, то налоговая база пересчитывалась, а удержанный с начала года налог возвращался. Возврат производился за счет того, что в соответствующем месяце, когда претендент обращался за вычетом, налог с прочих работников и иных налогоплательщиков перечислялся в меньшем размере.

С наступлением 2010 г. Минфин России изменил свою позицию по данному вопросу. Как, в частности, указано в письме от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, удержанные до получения обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета суммы налога не могут рассматриваться как "излишне удержанные", а потому не могут быть возвращены ему. Соответственно, предоставление вычета начинается с доходов, полученных с момента обращения за ним физического лица.

Имущественный налоговый вычет не предоставляется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Кроме того, указанный вычет не предоставляется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Взаимозависимыми, в соответствии со ст. 20 НК РФ, признаются в том числе лица, состоящие в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Данное положение применяется к сделкам купли-продажи жилого объекта, совершенным в период после 1 января 2008 г., независимо от условий и экономических результатов таких сделок. Именно поэтому если такая сделка имела место до 1 января 2008 г., то налогоплательщик - покупатель жилья вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета на основании действовавшего ранее порядка, либо получить остаток данного вычета, если такой вычет ему уже был предоставлен в предыдущих налоговых периодах.

В случае если супруги приобрели квартиру на правах общей долевой собственности в равных долях, но после государственной регистрации права общей долевой собственности на квартиру супруги расторгли брак и при этом один из бывших супругов после развода на основании договора купли-продажи выкупил у другого его долю в праве собственности на квартиру, то налогоплательщик, выкупивший долю у бывшего супруга, имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам, связанным с приобретением этой квартиры в целом, в пределах максимального установленного размера вычета, при условии, что ранее ни один из супругов в отношении данной квартиры имущественным налоговым вычетом не пользовался.

В случаях когда имущественный налоговый вычет в данном налоговом периоде не может быть использован налогоплательщиком полностью, налогоплательщик может получить оставшуюся часть имущественного налогового вычета либо на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо у работодателя (налогового агента) в следующем налоговом периоде.

В последнем случае физическому лицу необходимо вновь обратиться в налоговый орган за получением Уведомления, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета в части, оставшейся после предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ за предыдущий налоговый период, представив при этом справку по форме 2-НДФЛ за указанный налоговый период, выданную работодателем (налоговым агентом), предоставившим налогоплательщику имущественный налоговый вычет.

Принимая во внимание то обстоятельство, что пользование имущественным налоговым вычетом является правом физического лица, а не его обязанностью и носит заявительный характер, налогоплательщик вправе приостановить использование вычета на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов:

по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Получение имущественного налогового вычета возможно только начиная с того налогового периода, в котором у физического лица возникло право на такой вычет, определяемое датой подписания или регистрации документов, подтверждающих право собственности физического лица на жилой объект, либо в любом из последующих налоговых периодов.

Напомним, что право на обращение в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета у налогоплательщика возникает с того момента, когда у него имеются в наличии все необходимые документы, являющиеся основанием для предоставления указанного вычета, в частности:

договор купли-продажи жилого объекта или договор долевого участия в строительстве (договор совместного инвестирования);

свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них либо акт приема-передачи квартиры или доли в ней в строящемся доме;

свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилой дом (в том числе не оконченный строительством) или долю (доли) в нем;

платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным им расходам на приобретение или строительство жилого объекта (в том числе расписка продавца жилого объекта о факте получения денежных средств от покупателя либо мемориальный ордер банка-кредитора о переводе средств со счета налогоплательщика на счет продавца жилого объекта).

Пример 1

Петров И.И. приобрел квартиру стоимостью 3 500 000 руб. и собирает документы для получения имущественного вычета. Вычет может быть получен в размере 2 000 000 руб., поэтому собирать документы по расходам, связанным с отделкой квартиры, нет смысла, ведь вычет заявлен в максимальной сумме. Пишем заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры. В заявлении нужно указать сумму заявленного вычета. Петров И.И. написал заявление так:

                                     В инспекцию ФНС России N 04

                                     по г. Москве

                                     от Петрова Ивана Ивановича,

                                     ИНН - нет,

                                     паспорт гражданина РФ серии

                                     45 01 N 123456, выдан ОВД

                                     "Тропарево-Никулино" г. Москвы

                                     01.01.2002 г.,

                                     проживающего по адресу: 125124,

                                     г. Москва, ул. Правды, д. 1, кв. 1,

                                     контактный телефон:

                                     (499) 123-45-67 (раб.)

Заявление

Прошу на основании подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ подтвердить мое право на имущественный вычет в связи с приобретением квартиры в сумме 2 000 000 (два миллиона) руб. и выдать соответствующее уведомление для предоставления его налоговому агенту ООО "Пример", ИНН 7729048800, КПП 772901001. Юр. адрес: 117602, г. Москва, пр-т Вернадского, д. 1, оф. 1.

Квартира расположена по адресу: г. Москва, ул. Правды, д. 1, кв. 1.

Документы, подтверждающие право на вычет, прилагаются к декларации.

По всем вопросам, связанным с предоставленными документами, просьба обращаться по тел.: (499) 123-45-67 или отправлять корреспонденцию по адресу: 125124, г. Москва, ул. Правды, д. 1, кв. 1.

08 апреля 2010 г.               Петров                       Петров И.И.

В принципе, вычет в связи с покупкой квартиры можно заявить в любом году, так как НК РФ не связывает право на получение этого вычета с конкретным налоговым периодом (годом). Но, естественно, вычет можно заявить только после получения всех документов, подтверждающих право на него.

Для обращения в инспекцию делаем копии всех документов, которые нужно представить в налоговый орган, например:

договора о долевом участии в строительстве;

акта приемки-передачи квартиры, подписанного им и застройщиком;

платежного поручения на перечисление денег застройщику.

Имущественный налоговый вычет по суммам уплаченных процентов

Размер сумм, направленных налогоплательщиком на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого объекта, в отношении которых налогоплательщик вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета, законодательством не ограничен и определяется исходя из условий конкретного договора о предоставлении целевого займа или кредита (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Право на получение имущественного налогового вычета в части сумм, направленных налогоплательщиком на уплату процентов по целевым займам (кредитам), возникает после фактической уплаты процентов по полученным займам (кредитам). При этом целевой характер использования займа (кредита) должен быть документально подтвержден.

Если в договоре, на основании которого осуществлено приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся жилом доме, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки, то в фактические расходы на приобретение такой квартиры включаются расходы на приобретение отделочных материалов, а также расходы на оплату работ, связанных с отделкой квартиры. В связи с этим суммы уплаченных процентов по целевому кредиту (займу), полученному налогоплательщиком от российской организации и направленному им на приобретение отделочных материалов и оплату работ, связанных с отделкой квартиры, также относятся к расходам, в отношении которых налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет.

Вместе с тем в случаях, когда сумма денежных средств, фактически израсходованная налогоплательщиком на приобретение либо на новое строительство жилого объекта, меньше суммы полученного на эти цели займа (кредита), размер имущественного налогового вычета, полагающегося налогоплательщику в части сумм, направленных им на погашение процентов по целевым займам (кредитам), определяется путем перерасчета общей суммы уплаченных им в налоговом периоде по договору целевого займа (кредита) процентов с учетом доли займа (кредита), фактически израсходованной налогоплательщиком на приобретение либо на новое строительство жилого объекта.

Таким образом, размер имущественного налогового вычета, полагающегося налогоплательщику в части сумм, направленных им на погашение процентов по целевым займам (кредитам), определяется как произведение общей суммы фактически уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде процентов по полученному им целевому займу (кредиту) и доли в сумме этого займа (кредита), непосредственно приходящейся на расходы по приобретению либо новому строительству жилого объекта.

В тех случаях, когда жилой объект был приобретен супругами за счет средств целевого кредита в совместную собственность и при этом супруги на основании заключенного ими кредитного договора являются солидарными заемщиками либо один из них выступил в качестве поручителя, право на получение вычета в части сумм, направленных на погашение процентов по целевому кредиту, имеется у обоих супругов, даже если документы по оплате процентов банку были оформлены на одного из супругов. Право на получение вычета возникает у обоих супругов с момента государственной регистрации права общей долевой или общей совместной собственности на жилой объект в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При приобретении жилого объекта в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании оформленных в установленном порядке платежных документов, подтверждающих факт уплаты процентов по целевому займу любым из совладельцев жилого объекта или ими обоими одновременно.

Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым кредитам имеют оба супруга, приобретшие жилой объект в общую совместную собственность за счет средств, полученных на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по целевому кредиту.

Если указанный жилой объект был оформлен в собственность только одного супруга, то размер фактически предоставляемого имущественного налогового вычета по расходам на его приобретение не подлежит какому-либо распределению или корректировке, несмотря на то, что указанный целевой кредит был привлечен не только этим супругом, но и второй супруг является солидарным заемщиком.

Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевому кредиту имеет только тот из супругов-созаемщиков, который зарегистрирован в качестве собственника жилого объекта в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, при условии, что документы по оплате процентов по целевому кредиту оформляются именно на него.

Сказанное обусловлено тем обстоятельством, что право на получение налогового вычета является правом, неразрывно связанным с личностью конкретного налогоплательщика, поэтому возможность передачи права на получение имущественного налогового вычета от налогоплательщика другому физическому лицу, в том числе супруге (супругу), НК РФ не предусмотрена.

Таким образом, если жилой объект, в том числе приобретенный за счет совместно нажитых супругами средств, был оформлен в собственность только одного из супругов, то второй супруг права на получение имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение такого жилого объекта и уплату процентов по целевому кредиту, направленному на его приобретение, не имеет. Тот факт, что в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на жилой объект в качестве собственника этого объекта указан гражданин, состоящий в браке, вовсе не означает, что это имущество автоматически становится общей долевой или общей совместной собственностью обоих супругов. Следовательно, заявить право на свою долю в таком имуществе не упомянутый в свидетельстве о праве собственности супруг может лишь при разделе имущества при расторжении брака.

Обращаем внимание, что получение в банке кредита на цели личного потребления не предусматривает его использование на приобретение заемщиком жилого объекта. В связи с этим полученный заемщиком потребительский кредит независимо от того, на какие цели он был фактически использован налогоплательщиком, в том числе, даже если он был направлен на оплату стоимости приобретенного (построенного) заемщиком жилого объекта, не может признаваться целевым.

Следовательно, при расчете размера полагающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета суммы, направленные им на погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту, учитываться не могут.

Доходы в виде материальной выгоды

В случаях когда организацией был выдан работнику целевой беспроцентный (или под низкий процент) заем на приобретение жилья, у него образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом.

В целях определения налоговой базы в отношении таких доходов установлена предельная процентная ставка, кредитуясь ниже которой налогоплательщик получает материальную выгоду, рассчитываемую как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из установленной предельной процентной ставки, над суммой процентов, рассчитанной в соответствии с условиями договора займа. В настоящее время предельная процентная ставка составляет 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

При расчете налоговой базы применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату уплаты налогоплательщиком процентов. Если в налоговом периоде проценты физическим лицом не уплачивались, то налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах не рассчитывается (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если дата уплаты процентов в договоре займа вообще отсутствует, то фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды следует признавать дату возврата заемных средств или дату каждого очередного платежа в погашение займа.

Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами облагаются НДФЛ по ставке 35%. При этом рассчитывать налоговую базу по НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, исчислять, удерживать и перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации должен работодатель.

Доходы в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, не подлежат налогообложению в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Для освобождения от налогообложения доходов в виде указанной материальной выгоды заем, при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется такая выгода, должен был быть использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья.

Информация о факте предоставления вычета, в том числе в виде Уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на получение указанного вычета у своего работодателя (налогового агента), или о возможности его предоставления, направленная налоговым органом по месту жительства физического лица в адрес заимодавца - налогового агента, является подтверждением, достаточным для освобождения указанной материальной выгоды от налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся имущественным налоговым вычетом в пределах максимального установленного размера, но имеющие задолженность по выданным им беспроцентным целевым займам (кредитам), израсходованным на приобретение жилого объекта, в отношении которого и заявлялся имущественный налоговый вычет, не должны уплачивать налог с сумм материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, при условии предоставления налоговому агенту Уведомления налогового органа.

В.А. Кузнецова,

аудитор

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2010 г.