Вопрос. Учитываются ли проценты в налоговом учете за пользование ипотечным кредитом при следующих условиях: вынесено решение суда о взыскании с заемщика остатка неисполненных обязательств по основному долгу, сумме неуплаченных процентов за пользование кредитом и пени. Кроме того, суд решил взыскать с заемщика проценты в размере Х% за пользование кредитом, начиная с даты, определенной судом, и по день реализации жилого помещения (как обеспечение ипотеки) на сумму остатка неисполненных обязательств по основному долгу. ("Все для бухгалтера", N 8, август 2010 г.)

Учитываются ли проценты в налоговом учете за пользование ипотечным кредитом при следующих условиях: вынесено решение суда о взыскании с заемщика остатка неисполненных обязательств по основному долгу, сумме неуплаченных процентов за пользование кредитом и пени. Кроме того, суд решил взыскать с заемщика проценты в размере Х% за пользование кредитом, начиная с даты, определенной судом, и по день реализации жилого помещения (как обеспечение ипотеки) на сумму остатка неисполненных обязательств по основному долгу.

Проценты по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам признаются при исчислении налога на прибыль внереализационными доходами (подп. 6 ст. 25 НК РФ).

При этом такие доходы по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются полученными и включаются в состав доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ) (при применении метода начисления).

Проценты признаются на конец каждого месяца в соответствии с условиями договора, исходя из установленной по долговому обязательству доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде (п. 4 ст. 328 НК РФ).

Никаких особенностей по вопросу признания процентов по кредитному договору, по которому имеется судебное решение о взыскании суммы основного долга, процентов и пени, НК РФ не содержит. Проценты признаются в доходах на протяжении всего действия договора, исходя из его условий.

Таким образом, проценты за пользование кредитом до его погашения (т.е. до прекращения действия долгового обязательства) признаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов в общем порядке безотносительно имеющегося решения суда о взыскании долга.

Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/1/591.

Если же проценты присуждены судом на основании ст. 811 ГК РФ как мера гражданско-правовой ответственности за неисполнение условий договора, такие проценты рассматриваются как санкция и признаются в составе доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Согласно подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ такие доходы признаются либо на дату признания должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда. В рассматриваемой ситуации решение суда уже имеется.

Таким образом, проценты, присужденные судом к уплате, подлежат признанию в составе доходов при исчислении налога на прибыль в обоих случаях, но по разным основаниям (либо как обычные проценты по договору, либо как санкция).

Специалисты департамента налогового

и финансового консалтинга АКГ

"Интерком-Аудит"

1 августа 2010 г.

"Все для бухгалтера", N 8, август 2010 г.