Комментарий к письму Минфина РФ от 7 июня 2010 г. N 03-11-11/157 (И.М. Семенова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 июня 2010 г. N 03-11-11/157

В опубликованном письме затронут вопрос использования имущественного налогового вычета индивидуальным предпринимателем, который применяет систему налогообложения в виде ЕНВД.

Как констатируют специалисты финансового министерства, предоставление имущественных налоговых вычетов главой 26.3 Налогового кодекса РФ, то есть системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не предусмотрено. В письме также отмечено, что имущественный налоговый вычет предоставляется только по доходам, которые облагаются налогом на доходы физических лиц и регулируются главой 23 Налогового кодекса РФ.

Помимо доходов, которые подлежат обязательному обложению единым налогом на вмененный доход, предприниматель может получать и иные доходы. Они могут быть получены физическим лицом в качестве предпринимателя от иной предпринимательской деятельности, а могут быть получены у какого-либо работодателя или в виде авторского гонорара. В этом случае такие доходы будут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Именно эти доходы и можно будет уменьшить на сумму фактически произведенных расходов на приобретение жилья в рамках использования физическим лицом своего права на имущественный вычет. Если же таких доходов у предпринимателя нет, то и имущественный вычет он использовать не в состоянии. Точно также как любое физическое лицо, не получающее вообще какой-либо доход, не может воспользоваться имущественным вычетом, даже если имеет на это законное право.

В дополнение напомним, что сумму единого налога на вмененный доход разрешено уменьшить только на страховые взносы по обязательному пенсионному, социальному и медицинскому страхованию (включая фиксированные платежи), взносы по страхованию от несчастных случаев и суммы выплаченных своим работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Подробнее об этом можно узнать из разъяснений финансистов: письма Минфина России от 22.07.2009 N 03-11-06/193 (комментарий редакции к данному письму читайте в "НА" N 17 за 2009 год, стр. 48), от 07.10.2009 N 03-11-09/340, письма ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-12/71.

И.М. Семенова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.