Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю продуктами питания со склада, принадлежащего ему на праве аренды, с которого производится отгрузка указанных товаров покупателям. При отгрузке товаров индивидуальный предприниматель, являющийся продавцом, применяет унифицированную форму товарной накладной ТОРГ-12. В целях принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению: 1. Какой адрес (адрес места регистрации или адрес указанного склада) следует указывать по строке 4 счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес", когда предприниматель является продавцом товара и выставляет счет-фактуру... ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2010 г.)

Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю продуктами питания со склада, принадлежащего ему на праве аренды, с которого производится отгрузка указанных товаров покупателям. При отгрузке товаров индивидуальный предприниматель, являющийся продавцом, применяет унифицированную форму товарной накладной ТОРГ-12. В целях принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению:

1. Какой адрес (адрес места регистрации или адрес указанного склада) следует указывать по строке 4 счета-фактуры "Грузоотправитель и его адрес", когда предприниматель является продавцом товара и выставляет счет-фактуру покупателю?

2. Какой адрес (адрес места регистрации или адрес указанного склада) должны указывать продавцы товара по строке 5 счета-фактуры "Грузополучатель и его адрес", когда предприниматель является покупателем товара и ему выставляют счет-фактуру?

В данной ситуации при заполнении показателей счета-фактуры "грузоотправитель и его адрес", а также "грузополучатель и его адрес" необходимо учитывать следующее.

При реализации товаров на основании п. 3 ст. 168 НК РФ выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня их отгрузки.

Согласно пп. 9, 10 и 11 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 13.08.02 г. N 86н и МНС России N БГ-3-04/430, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 9 Порядка.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) подписываются индивидуальным предпринимателем. Они должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. При этом данные первичных документов, в том числе о лицах, осуществляющих операции по отправке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Следовательно, при отгрузке товаров счета-фактуры составляются на основе первого по времени составления первичного учетного документа, т.е. на основе уже имеющегося первичного документа, который должен отражать конкретные факты хозяйственной операции, подтверждаемые этим первичным документом.

Если при продаже (отпуске) товарно-материальных ценностей индивидуальный предприниматель, являющийся продавцом, применяет унифицированную форму товарной накладной ТОРГ-12, то необходимо учитывать, что данная форма содержит такие реквизиты, как грузоотправитель, грузополучатель и их адреса, при заполнении которых указываются данные об этих лицах. Аналогично согласно п.п. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Порядок заполнения указанных показателей приведен в приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. N 914.

Так, по строке 3 "грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то по этой строке пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

По строке 4 "грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя и его почтовый адрес.

Принимая во внимание, что счет-фактура составляется на основании первичного учетного документа, а также учитывая требование об указании в товарной накладной ТОРГ-12 данных о грузоотправителе и грузополучателе, при заполнении строк 3 и 4 счета-фактуры в части наименования грузоотправителя и грузополучателя следует указывать данные, отраженные об этих лицах в соответствующих строках товарной накладной ТОРГ-12. При этом, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, по строке 3 счета-фактуры пишется "он же".

Что касается указания в счете-фактуре адреса грузоотправителя и грузополучателя, учитывая, что в товарной накладной ТОРГ-12 не конкретизирован адрес грузоотправителя и грузополучателя, по строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузоотправителю на праве собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров. При заполнении адреса грузополучателя по строке 4 счета-фактуры указываются почтовый адрес грузополучателя и (или) почтовый адрес склада, принадлежащего грузополучателю на праве собственности или аренды, на который поступают приобретенные покупателем товары.

С. Макаревич,

налоговый консультант

5 августа 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2010 г.