Комментарий к письму Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-11/54 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 16.03.2010 N 03-11-11/54

У индивидуального предпринимателя при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО не возникает дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В письме финансисты рассмотрели следующую ситуацию: индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, передает имущество в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Стоимость передаваемого имущества по данным налогового учета передающей стороны меньше, чем стоимость, установленная оценщиком. Возникает ли у предпринимателя доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Инвестиции не являются реализацией

Финансисты дают абсолютно однозначный ответ: передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ, не признается реализацией товаров, работ или услуг (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, у индивидуального предпринимателя при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью не возникает дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В том числе и в случае, если стоимость имущества по данным налогового учета передающей стороны меньше, чем стоимость, оцененная оценщиком при оценке вклада.

Есть и еще один вопрос, а могут у принимающей стороны в такой ситуации возникнуть облагаемые доходы? Ведь реальная стоимость имущества, подтвержденная оценщиком, может оказаться выше размера взноса предпринимателя-учредителя. В таком случае сумма превышения стоимости имущества над размером вклада будет рассматриваться как безвозмездная передача. Однако и в этом случае облагаемого дохода у принимающей стороны нет (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.