Комментарий к письму Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/184 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/184

Расходы на приобретение объектов жилого фонда, не используемого организацией для извлечения дохода, в целях налогообложения прибыли не учитываются, поскольку не являются расходами на приобретение амортизируемого имущества.

Организация продала недвижимое имущество, в том числе здание общежития, в котором на момент продажи проживали физические лица. По условиям договора купли-продажи за организацией осталась обязанность предоставить указанным физическим лицам новую жилплощадь - квартиры. Переход права собственности к новому владельцу состоялся в 2007 году, в этом же году организация уплатила соответствующую сумму налога на прибыль. Регистрация организацией прав собственности на квартиры, предназначенные для расселения, состоится лишь в 2010 году. В праве ли налогоплательщик учесть стоимость квартир в расходах при исчислении налога на прибыль в 2010 году?

Минфин России разъясняет следующее. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ). Объекты жилого фонда в целях налогообложения прибыли не могут быть отнесены к основным средствам, подлежащим амортизации, так как не отвечают критериям статьи 256 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), а именно, не используются налогоплательщиком для извлечения дохода. Соответственно, расходы организации на приобретение объектов жилого фонда в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Объекты обслуживающих производств и хозяйств

Вместе с тем специалисты финансового министерства обращают внимание на то, что налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к числу которых относится и жилой фонд, определяется в соответствии с положениями статьи 275.1 НК РФ.

Так, согласно указанной статье, налогоплательщики, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Следовательно, финансовый результат от реализации общежития в 2007 году, как объекта обслуживающих производств и хозяйств, должен был определяться отдельно от налоговой базы по основному виду деятельности в соответствии с положениями статьи 275.1 НК РФ (письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-014/2/137).

Если вновь приобретенные квартиры не используются организацией для извлечения дохода, их стоимость не должна уменьшать налогооблагаемый доход организации в 2010 году, в том числе и за счет начисления амортизации. А вот расходы налогоплательщика по обслуживанию этих квартир вполне можно отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу, с учетом положений упомянутой выше статьи 275.1 НК РФ.

Уменьшить налогооблагаемый доход на стоимость приобретенных квартир организация сможет только в случае их последующей реализации и только в том периоде, когда эта реализация произойдет (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.